Формирование показателей бухгалтерской финансовой отчетности представляет собой. Особенности взаимоувязки показателей бухгалтерской отчетности
В статье будут высветлены вопросы, касающиеся взаимоувязки коэффициентов финансового баланса. Что это такое и для чего необходимо, существуют ли нюансы – далее.
Дорогие читатели! Статья рассказывает о типовых способах решения юридических вопросов, но каждый случай индивидуален. Если вы хотите узнать, как решить именно Вашу проблему - обращайтесь к консультанту:
ЗАЯВКИ И ЗВОНКИ ПРИНИМАЮТСЯ КРУГЛОСУТОЧНО и БЕЗ ВЫХОДНЫХ ДНЕЙ .
Это быстро и БЕСПЛАТНО !
В каждой организации имеются бухгалтерские документы. Они отражают деятельность, осуществление операций, движение финансов, прибыль и убытки и прочее.
Имея подобную документацию, можно представить, как осуществляется деятельность. Важно знать и то, каким образом составлять документы, как установить между ними связь.
Что нужно знать
Организации, которые являются лицами юридического типа, должны предоставлять финансовую отчетность. Формируется она на основе сведений аналитического и синтетического учета.
Отчетность включает итоги проведения операций на предприятии. Состоит бухгалтерская отчетность из следующих компонентов:
- баланс;
- приложения к финансовому отчету;
- пояснительная записка;
- аудиторское подитоживание.
Бухгалтерская отчетность должна формироваться таким образом, чтобы в полном объеме охарактеризовать деятельность организации.
Правильной и полной считается та отчетность, которая составлена на основании нормативных актов. Для форм отчетности характерна связь логическая и информационная.
Заключаются они в дополнении разделов или отдельных статей. В отчетности (в каждой ее части) обязательно указывается:
- название части и дата отчета (или отчетный период);
- указание на организационно-правовую форму организации и ее название;
- в каком формате представлены показатели отчетности.
Состоит отчет из 10 разделов:
- активы нематериального характера;
- главные средства;
- вклады по доходам;
- расходы на научные и экспериментальные работы;
- затраты на изучение ресурсов природы;
- вклады по финансам;
- задолженность по дебету и кредиту;
- расходы на привычные типы деятельности компании;
- обеспечения;
- помощь от государства.
Показатели будут сопоставимы в том случае, если в ходе деятельности организации не поступало дивидендов, не было отчислений в запасной капитал.
Если отчетность будет предоставляться в налоговую инспекцию, то каждому коэффициенту необходимо присвоить код.
Необходимые понятия
| Бухгалтерский баланс | Основная форма отчетности, характеризующая состояние деятельности организации в определенный промежуток времени |
| Малое предприятие | Организация коммерческого типа, в капитале которой присутствует доля субъектов Российской Федерации, религиозных объединений и прочих |
| Финансовая отчетность | Система показателей, характеризующих деятельность организации – финансовую и имущественную |
| Налоговая отчетность | Совокупность коэффициентов, которые характеризуют правильность расчета налогов |
| Сопоставление показателей | Сравнение показателей после оформления бухгалтерской отчетности. Могут сравниваться данные внутри одной отчетности и между различными ее формами |
| Пояснительная записка | Информация, прилагаемая к отчету; дополняет недостающие данные, которые содержатся в формах отчетности |
| НДС | Налог косвенного типа; тот, который изымается в бюджет державы доли стоимости товара, оказания услуги |
| Кассовый метод расходов и доходов | Необходим для того, чтобы признать доходы и расходы в налоговой отчетности |
Зачем это нужно
Целью бухгалтерской отчетности является обобщение информации за определенный промежуток времени. Задачи:
- выбор показателей, необходимых для результатов деятельности;
- систематизация данных;
- отчетность является источником информации для анализа;
- главный способ коммуникации.
Все формы отчетности связаны между собой. Это дает возможность упростить ведение документации в организации. Суть связи состоит в обоюдном дополнении форм отчетности.
Логические связи дополняются информационными, что дает возможность представить общую картину деятельности организации, помогает разобраться в содержании отчета, проверить на наличие ошибок и неточностей.
Правовая база
Нормативные акты, которыми стоит руководствоваться:
- , принятый 27 июля 2010 года.
- Налоговый кодекс, 1 и 2 части.
25 статья Налогового кодекса гласит, что прибыль и расходы могут проверяться методом начисления или кассовым способом.
Характеристика взаимоувязки по разным показателям (таблица)
Рассмотрим пример взаимной связи между показателями (отрывок)
Связь между бухгалтерским балансом и отчетом о доходах и расходах:
Соотношение между ББ и отчетом об изменениях в капитале:
Связь между ББ и отчетом о движении финансов:
Отношения между балансом и Пояснениями к нему и отчету о прибыли:
Взаимоувязка показателей бухгалтерской отчетности малых предприятий
Малые предприятия имеют возможность составлять отчетность за год не в полном объеме. Состав зависит от того, ведет ли компания .
Если предприятие должно осуществлять аудиторскую деятельность, то отчетность состоит из баланса и отчета о прибыли и расходах. Если не подлежит аудиту – прилагается еще .
В записке сообщается о фактах невозможности применения правил отчетности в ситуациях, когда нельзя достоверно отобразить состояние имущества и результаты деятельности организации.
Также указываются изменения, которые коснутся отчетности в следующем году. Взаимосвязь легко обнаружить в балансе, который имеет 5 разделов.
Показатели отчетности объединяются в определенные формы, все они важны и связаны друг с другом. Взаимосвязь различных форм:
С данными налогового учета
Соотношение налоговой и бухгалтерской информации – наличие связей и взаимной связи между отдельными компонентами и показателями отчетности.
Суть сопоставимости – в обеих отчетностях содержатся сведения, которые нужны в целях расчета налоговой базы.
Налог на прибыль
Положение о бухгалтерском учете дает возможность справиться со следующими задачами:
Бухгалтерская и налоговая отчетности формируются на основании разных регистров. сверяется не только с отчетами, касающимися финансовых результатов, но и с балансом.
Данный проверочный способ даст возможность вовремя определить расхождения отдельных показателей налоговой и финансовой отчетности.
Показатели отчетности проверяют налоговые службы. Основные причины расхождений показателей:
С декларацией на УСН
Организации, применяемые , кроме декларации сдают и отчет из бухгалтерии.
Инспекторов, которые проводят сравнение данных бухгалтерской и налоговой отчетности, интересуют определенные показатели – суммы доходов должны совпадать.
Проверяется ими 2 отчета, и в случае нахождения расхождений, у сотрудников налоговой возникают вопросы.
Разницу между бухгалтерской прибылью и той, которая используется при УСН, можно объяснить тем, что во втором случае доходы признаются в день их зачисления.
В бухгалтерской отчетности – по способу начисления. Во время формирования отчета по упрощенному режиму применяются те же коды, но существуют нюансы.
Когда составляется отчет по УСН, в одну строку разрешено вносить более одного коэффициента. В таком отчете отсутствуют разделы «себестоимость продажи» или «коммерческие затраты».
Показатели этих строк суммируются. При упрощенной системе сотрудники налоговой инспекции проверяют следующее:
Взаимоувязка показателей упрощенной бухгалтерской отчетности должна присутствовать во всех разделах отчета и декларации.
Примеры
Проверка взаимоувязки показателей форм бухгалтерской отчетности проводится налоговой службой . Под проверку попадают налоговые декларации и отчеты бухгалтерии.
Уполномоченное лицо налоговой инспекции проверяет согласованность следующих показателей:
- правильно ли подсчитаны данные;
- взаимосвязаны ли коэффициенты и налоговой и бухгалтерской деклараций;
- существует ли логическая связь отдельных данных;
- обоснованны ли ;
- правильно ли применяются налоговые ;
- соответствуют ли данные в отчете с результатами проведения операции хозяйственного типа.
В ходе камеральной проверки коэффициенты проверяются на взаимную связь как внутри счета, так и между отчетными формами.
В конце осуществляется сопоставление с результатами предыдущих периодов. Проверять счет можно и в ходе его заполнения, и после того, как отчетность сформирована.
Рассмотрим следующие примеры:
Возникающие нюансы
Так как учетные документы должны отображать реальную картину деятельности предприятия, между ними должна быть взаимная связь. К тому же, легко прослеживаться.
И отчетность финансовых итогов должны быть одинаковыми. Графы и столбцы баланса и отчетности финансовых результатов также должны быть взаимосвязаны.
В главных документах отчетности бухгалтерии должны совпадать такие сведения:
- прибыль, которая нераспределена (такие же данные должны присутствовать и в отчете, касающемся изменений капитала);
- задолженность по дебету и кредиту в начале и конце отчетного года;
- данные о капитале и запасах;
- вложения различного характера – денежные, прибыльные;
- резервный капитал.
Для малых предприятий
Малое предприятие имеет право требовать применение в учете бухгалтерии кассового метода признания прибыли и расходов. Простым языком, признать расходы можно в момент выплаты задолженности поставщикам.
Использовать его можно в случае, если за прошедший отчетный год выручка составила не более 1 млн рублей за один квартал.
Для бюджетного учреждения
В организациях бюджетного типа бухгалтерской отчетности присущи следующие особенности:
- форма и содержание едины, что дает возможность группировать данные;
- единство коэффициентов;
- правильность данных для отчета;
- включение в результаты проведенной операции всех данных.
Анализ показателей должен основываться на информации о движении активов нефинансового типа.
Конечные показатели деятельности организации бюджетного типа должны сопоставляться с коэффициентами предыдущих периодов. Бюджетные компании должны составлять 2 бухгалтерских баланса.
Таким образом, в налоговых декларациях и финансовых отчетах коэффициенты должны согласовываться между собой.
При малейших расхождениях у налоговой инспекции могут возникнуть вопросы к руководству организации. Между показателями существует логическая связь и информационная.
Цель анализа сопоставимости – правильное формирование отчетности предприятия для предоставления ее в государственные органы проверки.
Внимание!
- В связи с частыми изменениями в законодательстве информация порой устаревает быстрее, чем мы успеваем ее обновлять на сайте.
- Все случаи очень индивидуальны и зависят от множества факторов. Базовая информация не гарантирует решение именно Ваших проблем.
Поэтому для вас круглосуточно работают БЕСПЛАТНЫЕ эксперты-консультанты!
Федеральная служба исполнения наказаний
Академия права и управления
Кафедра бухгалтерского учета, анализа, финансов и налогообложения
Институт подготовки государственных и муниципальных служащих
Очная форма обучения
Направление 080100.62 - Экономика
Курсовая работа
Оценка показателей бухгалтерской отчетности
Подготовил:
студент 4 курса
учебной группы
Беглецов В.Ю.
Проверил:
Тарасов А.А.
Рязань, 2014 г.
Введение
3 Объем бухгалтерской (финансовой) отчетности
Заключение
Введение
бухгалтерский отчетность прибыль баланс
В своей деятельности каждая организация, в лице своего руководства, осуществляет самые различные хозяйственные операции, принимает те или иные решения. Практически все такие операции находят отражение в бухгалтерском учете.
Данные о хозяйственных операциях, которые производятся хозяйствующим субъектом за определенный период времени, обобщаются в соответствующих учетных регистрах, а потом уже переносятся в обобщенном виде в бухгалтерскую отчетность. Такая процедура сгруппировки учетной информации необходима, во-первых, самой организации и связана с необходимостью уточнения, а в ряде случаев и корректировки дальнейшего курса финансово-хозяйственной деятельности конкретного предприятия.
Бухгалтерская отчетность должна выявлять многие факты, которые могут влиять на оценку пользователей информации о состоянии собственности, финансовой ситуации, прибылей и убытков. В связи с этим значительно вырастает важность роли оценки показателей бухгалтерской отчетности, то есть комплексного, системного подхода либо изучения финансового положения организации и факторов его формирования с целью оценки степени финансовых рисков и прогнозирования уровня доходности капитала в будущей перспективе. Это позволяет объективно оценить влияние факторов на его основные показатели хозяйственно-экономической деятельности.
Информация об имущественном и финансовом положении раскрывается в бухгалтерском балансе, о финансовых результатах хозяйственной деятельности предприятия - в отчете о прибылях и убытках, о платежеспособности и происхождении денежного капитала - в отчете о движении денежных средств.
В конце каждого отчетного периода руководитель организации рассматривает, изучает и анализирует финансовые документы своей бухгалтерской службы по итогам работы. Умение правильно их проанализировать позволяет ему принять грамотные управленческие решения, которые в будущем могут увеличить динамику развития предприятия.
Целью данной курсовой работы является полная, комплексная и всестороння оценка показателей бухгалтерской отчетности, в частности бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках.
Задачами курсовой работы для решения и достижения поставленной цели служат:
установить значение бухгалтерской отчетности и определить основные ее виды;
установить пользователей бухгалтерской (финансовой) отчетности;
рассмотреть объем отчетности;
выявить отчетный период и отчетную дату бухгалтерской отчетности;
определить основные элементы структуры бухгалтерского баланса;
рассмотреть оценку показателей бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках.
Объектом данной курсовой работы является бухгалтерская (финансовая) отчетность.
Предметом в курсовой работе будут служить показатели бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках.
Теоретические аспекты бухгалтерской (финансовой) отчетности
1 Определение понятия "бухгалтерская отчетность", его виды и значения
Бухгалтерская (финансовая) отчетность - это информация об имущественном и финансовом положении организации, финансовом результате ее хозяйственной деятельности и движении денежных средств за отчетный период, составленные на основе данных бухгалтерского учета и по установленным формам.
Каждая негосударственная организация стремится к максимальному извлечению прибыли в условиях рыночной экономики. Данная направленность является специфической и существенной для их деятельности. Основа бухгалтерской отчетности организаций в условиях рынка - это составление и формирование отчетных показателей для внешних пользователей. Следовательно, бухгалтерская отчетность является существенной предпосылкой развития деловых отношений многих участников рыночной системы. Нехватка информации в будущем может сказаться, например, на снижение притока дополнительного капитала, ведь он является средством для расширения, во-первых, финансовой деятельности экономического субъекта.
Также данные бухгалтерской отчетности требуются руководству организации для принятия управленческих решений и координации деятельности.
Главными задачами отчетности являются следующие:
Соблюдение основных правил и принципов бухгалтерского учета организациями при составлении отчетности для получения достоверной информации.
Составление бухгалтерской отчетности всеми хозяйствующими субъектами разных организационно-правовых форм.
Соответствие международным стандартам отчетности, в особенности для той, которая интересна зарубежным инвесторам.
Раскрытие и пояснение в бухгалтерской отчетности других методов и способов ведения учета, принятых в учетной политике организации.
В Концепции развития бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации на среднесрочную перспективу предполагается создание таких видов отчетности экономических субъектов в зависимости от пользователей, как:
Индивидуальная бухгалтерская отчетность.
Консолидированная финансовая отчетность.
Управленческая отчетность.
Налоговая отчетность.
Индивидуальная бухгалтерская отчетность имеет две функции:
Информационную.
Контрольную.
Во-первых, она говорит о финансовом положении и экономическом результате хозяйственной деятельности организации. Во-вторых, данная отчетность осуществляет контроль точности учетного цикла.
Индивидуальная бухгалтерская отчетность нужна для:
) определения конечного финансового результата - чистой прибыли (убытка) и распределения ее между собственниками;
) представления ее в надзорные органы;
) определения признаков банкротства экономических субъектов;
) применения при налогообложении и в управлении организацией.
Консолидированная финансовая отчетность - это разновидность бухгалтерской отчетности. Она нужна для определения финансового положения и результата деятельности группы экономических субъектов, основанной на отношениях контроля. Консолидированная отчетность выполняет лишь информационную функцию и представляется внешним пользователям, заинтересованным в ней. Для принятия управленческих решений в организации данная отчетность может использоваться в качестве источника финансовой информации.
Заинтересованные пользователи в консолидированной отчетности должны найти надежную, достоверную и сопоставимую информацию о группе экономических субъектов. В свою очередь, данная отчетность составляется по международным стандартам, а также проводится обязательный аудит.
Управленческая отчетность необходима для применения в управлении экономическим субъектом либо руководством, либо другим управленческим персоналом. Поэтому ее содержание, периодичность, формы и сроки составления определяются самостоятельно экономическим субъектом. Также данная отчетность желательно должна основываться на тех же принципах, что и индивидуальная и консолидированная отчетности, для своей полезности и эффективности.
Налоговая отчетность (налоговые декларации) нужна для фискальных целей и обязательна для составления экономическими субъектами, круг которых установлен налоговым законодательством. Ее главной задачей является уменьшение затрат на ее формирование путем сближения правил налогового учета к правилам бухгалтерского учета.
Кроме того экономические субъекты должны представлять статистическую отчетность, которая составлена на основе данных бухгалтерского и оперативного учетов. Она формируется по правилам, установленным Федеральной службой государственной статистики, и предназначена для сбора и обработки информации о массовых экономических явлениях.
Акционерные общества кроме перечисленных видов отчетности могут представлять специализированную отчетность в Службу Банка России по финансовому рынку под руководством Правительства Российской Федерации, а унитарные предприятия - в Федеральное агентство по управлению государственным имущество, находящее в ведении Министерства экономического развития Российской Федерации.
Бухгалтерская отчетность может классифицироваться по различным признакам:. В зависимости от назначения:
) внутренняя (управленческая) - для руководителей разных уровней управления;
) внешняя (финансовая) - для внешних пользователей.. В зависимости от периода составления:
) текущая (промежуточная) - составляющая нарастающим итогом с начала года (квартал, полугодие, 9 месяцев);
) годовая - составляется за календарный год и включает в себя итоговые показатели деятельности организации.. По степени детализации:
) общая - характеризует деятельность всей организации;
) специальная - характеризует информацию на одном участке деятельности организации.. По степени обобщения:
) индивидуальная (единичная) - включает показатели отдельно взятой организации, подразделения, выделенного на отдельный баланс.
) сводная - охватывает показатели юридического лица, включая филиалы и подразделения, выделенные на отдельный баланс.
) консолидированная - раскрывает информацию о группе взаимосвязанных организаций, каждая из которых может быть самостоятельным юридическим лицом.
2 Пользователи бухгалтерской (финансовой) отчетности
Работа по исследованию и анализу финансовой отчетности обязана удовлетворять многим требованиям. Все, кто использует информацию об организации, делают это по-разному, в соответствии со своей компетенцией и своим пониманием. В ПБУ 4/99 пользователь финансовой отчетности определен как физическое либо юридическое лицо, заинтересованное в информации об организации.
Финансовая отчетность в Российской Федерации представляет интерес, как для внешних, так и внутренних пользователей.
Внешние пользователи.
Пользователи, которые непосредственно заинтересованы в деятельности организации.
Пользователи, которые косвенно заинтересованы в ней.
К первой группе внешних пользователей относятся:
) государство (в первую очередь, в лице налоговых органов, проверяющих правильность расчета налогов, составления отчетных документов);
) кредиторы, которые определяют условия кредитования, оценивают целесообразность предоставления либо продления кредита или доверие к организации как к клиенту;
) покупатели и поставщики, которые определяют прочность и устойчивость деловых отношений;
) акционеры либо собственники средств экономического субъекта, которые определяют динамику доли личных средств, а также проводят оценку эффективности распределения ресурсов руководящим составом организации;
) внештатные работники, которые интересуются показателями отчетности в разрезе зарплаты.
Ко второй группе внешних пользователей относятся:
) организации по проведению аудита, которые проверяют достоверность бухгалтерской отчетности с установленными нормами и правилами;
) работники организаций по финансовым вопросам, которые используют данные отчетности для разработки предложений своим клиентам в сфере продажи собственного капитала той или иной организации;
) биржи ценных бумаг, которые анализируют отчетность во время регистрации данных организаций, принятия решения о приостановке либо прекращении деятельности какого-нибудь экономического субъекта, оценки потребности в изменении методов учета;
) органы государственной власти;
) работники юридических служб и компаний, которые нуждаются в данных отчетности для анализа соблюдения норм права при распределении прибыли и выплате дивидендов акционерам, выполнения условий контрактов;
) средства массовой информации, которые используют данные отчетности для создания пресс-релизов, аналитических программ, анализа динамики развития отдельных организаций;
) государственные организации статистики (например, Федеральная служба государственной статистики), которые используют отчетность для формирования официальной статистической информации по различным отраслям;
) профсоюзные организации, которые заинтересованы в данных бухгалтерской отчетности для определения своих позиций в области улучшения рабочих условий служащих организации (например, в сфере зарплаты, трудовых отношений, рабочего времени, предоставления льгот и тому подобное).
Внутренние пользователи:
) руководящий состав организации;
) руководители соответствующих отделов и подразделений, определяющие в соответствии с данными бухгалтерской отчетности верность принятых хозяйственных или экономических решений, результативность структуры капитала, прогнозы по финансовым показателям предстоящих отчетных периодов.
1.3 Объем бухгалтерской (финансовой) отчетности
Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 02.07.2010 г. №66н "О формах бухгалтерской отчетности организаций" включает в себя приложения, в качестве которых выступают утвержденные формы бухгалтерской отчетности. Они разнятся с предыдущей редакции форм, так как разработаны для качественного улучшения правового регулирования в области бухгалтерского учета, исключая кредитные организации и государственные (муниципальные) учреждения.
В состав стандартной годовой бухгалтерской отчетности, следуя Закону о бухгалтерском учете, ПБУ 4/99, а также приказу Минфина РФ от 2 июля 2010 г. №66н, включаются:
Бухгалтерский баланс.
Отчет о прибылях и убытках.
Отчет об изменениях капитала.
Отчет о движении денежных средств.
Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках, которые представлены в виде таблиц.
Отчет о целевом использовании полученных средств.
Информация, сопутствующая бухгалтерской отчетности (пояснительная записка).
Аудиторское заключение. (Если данный экономический субъект подлежит обязательному аудиту в соответствии с Федеральным законом "Об аудиторской деятельности" от 30 декабря 2008 г. №307-ФЗ)
Организация во время формирования отчетности должна отразить все изменения, которые произошли за отчетный период: например, изменения в учетной политики, оказавшие или способные оказать неоспоримое влияние на экономическое положение, движение денежных средств либо финансовые результаты в деятельности самого экономического субъекта; операции в иностранной валюте; об основных средствах; о материально-производственных запасах; о доходах и расходах организации и так далее.
Экономический субъект вправе предоставить дополнительную информацию, которая будет сопутствовать бухгалтерской отчетности, если государственный орган исполнительной власти посчитает ее необходимой для пользователей при принятии финансовых и управленческих решений. В ней могут раскрываться динамика важных экономических показателей за несколько лет; возможные долгосрочные финансовые вложения; природоохранные мероприятия; прогнозное развитие предприятия и другая информация.
4 Отчетный период и отчетная дата для бухгалтерской (финансовой) отчетности
В соответствии с национальными правилами Российской Федерации отчетным годом абсолютно для всех экономических субъектов является календарный год - с 1 января по 31 декабря включительно, а отчетной датой - определенная дата, по состоянию на которую организация обязана составлять отчетность. Последний календарный день отчетного периода - отчетная дата для составления бухгалтерской отчетности.
Первый отчетный год для вновь созданных организаций - это период с момента государственной регистрации по 31 декабря текущего года. Но есть исключение для предприятий, созданных после 1 октября: для них первым отчетным годом будет период с момента их государственной регистрации по 31 декабря следующего года.
Месячная и квартальная отчетности составляются нарастающим итогом с начала отчетного периода.
Также надо отметить, что международные стандарты финансовой отчетности не устанавливают определенные сроки подготовки годовой финансовой отчетности организации. Комитет МСФО не является правительственной организацией, поэтому он не имеет никаких прав по установлению каких-нибудь обязательных правил либо предписаний по данной теме. В любой стране определенные сроки отчетности устанавливаются национальным законодательством либо органами, которые регулируют рынок ценных бумаг.
Оценка показателей бухгалтерской (финансовой) отчетности
1.1 Формирование статей актива баланса
В активной части баланса указываются дебетовые остатки по счетам Главной книги. Статьи актива группируются по двум разделам.
Внеоборотные активы (итоговая строка 1100).
а) нематериальные активы (строка 1110). Они записываются в соответствии с требованиями ПБУ 14/2007 "Учет нематериальных активов".
В их составе рассматриваются объекты, которые одновременно отвечают определенным требованиям:
способность приносить экономические выгоды в будущем;
срок полезного использования больше 12 месяцев;
наличие права на получение экономических выгод;
не предполагается дальнейшая перепродажа;
отсутствие материально-вещественной формы у объекта.
В нематериальные активы могут включаться: произведения науки либо искусства, научные изобретения, программы для ЭВМ, секретные разработки (ноу-хау), товарные знаки.
В балансе нематериальные активы учитываются по остаточной стоимости (разность между первоначальной стоимостью и суммой начисленной амортизации). Первоначальная стоимость учитывается на счете 04 "Нематериальные активы".
б) результаты исследований и разработок (строка 1120). По данной статье отражается информация о расходах на завершенные научно-исследовательские, технологические и опытно-конструкторские работы по дебету счета 04. В состав НИОКР входят стоимость материально-производственных запасов для данных работ; затраты на зарплаты работников; отчисления на социальные нужды; амортизация объектов основных средств.
в) нематериальные поисковые активы (строка 1130). В данной статье отражается информация о затратах на поиск, оценку месторождений каких-либо полезных ископаемых, забор образцов и проведение анализов грунта. Эти данные учитываются на счете 08.
г) материальные поисковые активы (строка 1140). По данной статье отражается информация о сумме затрат на сооружения, здания, оборудования, транспортные средства, которые используются в процессе поиска, оценки месторождения и разведки полезных ископаемых. Они учитываются на счете 08.
д) основные средства (строка 1150). По данной статье отражается информация об объектах основных средств, которые учитываются по дебету счета 01. Для основных средств характерны следующие условия: участие в процессе производства продукции либо обеспечение хозяйственных нужд; срок полезного использования превышает 12 месяцев; не предполагается следующая перепродажа; способность приносить доход в будущем. К основным средствам в соответствии с ПБУ 6/01 относятся здания, сооружения, машины и оборудование, приборы, вычислительная техника и другие.
е) доходные вложения в материальные ценности (строка 1160). По данной статье отражается остаточная стоимость имущества, которое предназначается для передачи по договору финансовой аренды (лизинга). Отражается по дебету счета 03, а сумма амортизации - на счете 02.
ж) финансовые вложения (строка 1170). По данной статье отражается информация о финансовых вложениях сроком обращения более года после отчетной даты. К ним относятся: вклады в уставные капиталы других организаций; государственные и муниципальные ценные бумаги; вложения в дочерние и зависимые общества; дебиторская задолженность. Они учитываются по дебету счета 58.
з) отложенные налоговые активы (1180). По данной статье отражается та часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к уменьшению налога на прибыль в следующем за отчетным периоде. Учитываются по дебету счета 09. Эти данные на отчетную дату должны быть равны значениям статьи 2450 "Изменение отложенных налоговых активов" отчета о прибылях и убытках.
и) прочие внеоборотные активы (строка 1190). По данной статье отражаются НИОКР, не давшие положительного результата (дебет 08 счета); оборудование, требующее монтажа (дебет 07 счета); многолетние насаждения, не достигшие эксплуатационного возраста (дебет 01.5 счета).. Оборотные активы (итоговая строка 1200).
а) запасы (строка 1210). По данной статье отражается информация об остатках сырья и материалов (счет 10); животных на выращивании и откорме (счет 11); остатки в незавершенном производстве (счет 20); готовой продукции (счет 43); товаров отгруженных (счет 45) и тому подобное.
б) налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям (строка 1220). По данной статье отражается информация о сумме входного НДС, который предъявили предприятию контрагенты к оплате при приобретении товаров, работ, услуг. Данный налог учитывается на счете 19.
в) дебиторская задолженность (строка 1230). По данной статье отражается информация об общей сумме дебиторской задолженности. Например, в данный счет могут включаться такие суммы, как излишне уплаченные налоги (счет 68), сумма задолженности работника по возмещению ущерба (счет 73), штрафные санкции (счет 76) и тому подобное.
г) финансовые вложения (за исключением денежных эквивалентов) (строка 1240). По данной статье на счете 58 отражаются ценные бумаги, срок обращения которых менее года; выданные другим организациям и лицам займы на срок до года и так далее.
д) денежные средства и денежные эквиваленты (строка 1250). По этой статье указываются данные об имеющихся у организации денежных средствах, представленных на счетах 50, 51, 52, 55, 57.
е) прочие оборотные активы (строка 1260). По данной статье учитываются выполненные этапы по незавершенным работам (дебет 46 счета); сумма НДС, начисленная с аванса и предварительной оплаты (дебет 62 счета); сумма акцизов, подлежащие в будущем вычету (дебет 68 счета).
1.2 Формирование статей пассива баланса
В пассиве бухгалтерского баланса отражаются кредитовые остатки по счетам Главной книги. Статьи пассива группируются в три раздела.. Капитал и резервы (итоговая строка 1300).
а) уставный капитал (складочный капитал, уставный фонд, вклады товарищей) (строка 1310). По данной статье отражается величина уставного капитала, зарегистрированная по кредиту счета 80.
б) собственные акции, выкупленные у акционеров (строка 1320). По данной статье отражается информация о стоимости акций, выкупленных предприятием у своих работников. Они отражаются проводкой: дебет 81 счета и кредит 50 (51) счета.
в) переоценка внеоборотных активов (строка 1340). По данной статье отражается сальдо счета 83, которое образовалось в результате дооценки основных средств (ПБУ 6/01), дооценки нематериальных активов (ПБУ 14/2007). Добавочный капитал может быть направлен на уценку основных средств, нематериальных активов, если эти объекты ранее подвергались дооценке, поэтому источник для их последующей уценки уже имелся.
г) добавочный капитал (без переоценки) (строка 1350). По данной статье отражается информация о курсовых разницах; превышение номинальной стоимости акции над рыночной (кредит 83 счета).
д) резервный капитал (строка 1360). По данной статье отражается информация о величине резервного капитала, предназначенного для покрытия чрезвычайных убытков акционерного общества. Данный капитал должен быть сформирован на сумму, которая будет больше или равна 5% от уставного капитала. Проводка для формирования резервного капитала: дебет 82 счета и кредит 84 счета.
е) нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) (строка 1370). По данной статье отражаются данные о величине прибыли / убытка, оставшаяся после распределения прибыли либо покрытия убытка отчетного года. Эти данные на отчетную дату должны быть равны значениям статьи 2400 "Чистая прибыль отчетного периода" отчета о прибылях и убытках. Чистая прибыль - это разница между прибылью до налогообложения, текущим налогом на прибыль и "прочими" налогами и штрафными санкциями. В конце года чистая прибыль списывается с дебета 99 счета на дебет 84 счета.. Долгосрочные обязательства (итоговая строка 1400).
а) заемные средства (строка 1410). По данной статье отражается информация по долгосрочным кредитам и займам, которые были привлечены предприятием, сроком погашения более 12 месяцев (кредит 67 счета). Здесь могут учитываться займы, банковские кредиты.
б) отложенные налоговые обязательства (строка 1420). В соответствии с ПБУ 18/2002 под отложенными налоговыми обязательствами понимается та часть суммы отложенного налога на прибыль, которая в следующих отчетных периодах должна привести к увеличению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет. Проводка по данной статье: дебет 68 счета и кредит 77 счета. Эти данные на отчетную дату должны быть равны значениям статьи 2430 "Изменения отложенных налоговых обязательств" в отчете о прибылях и убытках.
в) оценочные обязательства (строка 1430). Оценочные обязательства - обязательства, связанные с предстоящими выплатами отпускных работникам, гарантийным обслуживанием, выплатами в бюджет организациями, допустившими нарушения законодательства (кредит 96 счета).
г) прочие обязательства (строка 1450). По данной статье отражается задолженность, срок уплаты которой составляет более года. К ней относятся получение аванса под получение продукции (кредит 62 счета), отсрочка/рассрочка по уплате федеральных налогов и сборов (кредит 68 счета), задолженность перед внебюджетными фондами (кредит 69 счета).. Краткосрочные обязательства (итоговая строка 1500).
а) заемные средства (строка 1510). По данной статье отражается информация о задолженности по непогашенным заемным обязательствам, срок погашения которых менее года, включая начисленные проценты.
б) кредиторская задолженность (строка 1520). По данной статье отражается информация о краткосрочной кредиторской задолженности, срок погашения которой меньше года. Сюда можно отнести непогашенную задолженность поставщикам и подрядчикам за поставленные материалы либо выполненные работы (кредит 60 счета), задолженность перед персоналом экономического субъекта в виде невыплаченной зарплаты либо других выплат в пользу работников организации (кредит 70 счета), задолженность перед государственными внебюджетными фондами (кредит 69 счета), задолженность перед бюджетом в виде не перечисленных налогов и сборов (кредит 68 счета).
в) доходы будущих периодов (строка 1530). По данной статье отражается информация о величине доходов, которые были получены в отчетном периоде. Они будут отражаться на счете 98 и к ним можно отнести:
первоначальная стоимость основных средств, которые были получены на безвозмездное пользование;
бюджетные средства, которые направляются коммерческой организацией на финансирование расходов.
г) оценочные обязательства (строка 1540). По данной статье отражается информация о сумме оценочных обязательств, которые необходимо погасить в течение года после отчетной даты. Данные обязательства формируются на счете 96 и будут учитываться в бухгалтерском учете, если одновременно соблюдаются некоторые условия:
организация имеет обязательство, которое она непременно должна исполнить;
сокращение экономических выгод у предприятия, идущих в счет погашения своих обязательств;
оценочное обязательство может быть определено.
д) прочие обязательства (строка 1550). По данной статье могут отражаться такие показатели, как целевое финансирование, которое было получено организацией от инвестора, вследствие чего образовывается обязательство в передаче им отстраненного объекта в течение года (кредит 86 счета); сумма налога на добавленную стоимость, которая уже принята к вычету при переводе аванса и подлежит к уплате в бюджет при получении товара по факту (кредит 76 счета).
2 Оценка показателей бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках
После сбора, обработки информации любые организации нацелены на то, чтобы проанализировать полученные показатели в бухгалтерской (финансовой) отчетности для дальнейшего прогнозирования динамики развития компании или принятия стратегических и взвешенных управленческих решений.
Вначале всегда идет анализ показателей бухгалтерского баланса, так как он является одной из основных форм финансовой отчетности и содержит в себе основные сведения организации: имущество, обязательства и другие факты хозяйственной деятельности организации.
В активе баланса расположены средства организации, которые всегда проходят непрерывный кругооборот процессов снабжения, производства, продаж. Средства организации подразделяются на оборотные и внеоборотные активы, потому что они принимают разное участие в кругообороте средств.
Оборотные активы чаще всего проходят следующие стадии пребывания в организации: сырье / материалы / полуфабрикаты à готовая продукция à продажа готовой продукции à денежные средства от продажи.
Внеоборотные активы также проходят определенный цикл: имущество à эксплуатация его в длительном периоде времени à постепенно изнашивается à оно включается в кругооборот частями посредством начислением амортизации.
Структура актива бухгалтерского баланса была составлена по определенной системе, которая включила в свою основу степень подвижности ликвидности имущества. В балансе РФ все средства актива расположены в порядке возрастающей ликвидности.
В пассиве баланса включены источники средств или обязательства организации. Существуют обязательства перед собственниками организации и перед третьими лицами (кредиторами, банками). Это деление имеет определенное значение при установлении срочности погашения. Можно сказать, что обязательства перед собственниками составляют постоянную часть баланса, и их можно постоянно не погашать. А вот обязательства перед кредиторами или банками необходимо погашать определенными периодами во времени. В практике России статьи в пассиве баланса расположены по степени возрастающей срочности погашения обязательств, поэтому-то все вышеперечисленное и определяет всю структуру пассива баланса.
Главной целью экономических субъектов в условиях рыночной экономики является максимальное извлечение прибыли из своей деятельности. Поэтому любым предприятиям и компаниям, занимающимся предпринимательской деятельностью, жизненно необходимо проводить анализ показателей отчета о прибылях и убытках для дальнейшего принятия обдуманных решений. Ведь прибыль для них - это абсолютно все.
Основная цель данного отчета состоит в обеспечении заинтересованных лиц информацией о результатах хозяйственной деятельности организации. Эта информация может быть применена в разных случаях. Например, при оценке эффективности штата управления, распределении доходов / дивидендов между учредителями / акционерами, прогнозировании будущей деятельности предприятия.
Само значение данного отчета вообще трудно переоценить при оценке и анализе рентабельности и доходности организации. Так как общий финансовый результат в отчете присутствует довольно-таки развернуто, то по данной информации можно уже судить об изменении доходов и расходов организации в отчетном периоде в сопоставлении с предыдущими, о составе и структуре валовой прибыли, прибыли от продаж, чистой прибыли. Также отчет помогает провести анализ динамики затрат на производство и реализации продукции, работ, услуг, выручки от продаж.
Данные, которые содержатся в отчете о прибылях и убытках, еще используются при расчете нескольких коэффициентов, которые характеризуют деловую активность и доходность организации. Для оценки деловой активности во время расчетов коэффициентов оборачиваемости используют показатель выручки (нетто) от продажи продукции.
После обобщения всех результатов анализа можно выяснить неиспользованные возможности увеличения прибыли предприятия, повышения уровня его рентабельности. Информация, находящаяся в данном отчете, поможет всем заинтересованным лицам сделать вывод о том, насколько эффективна деятельность этой организации, и оправданы ли будут вложения в ее активы.
Заключение
Хочется еще раз подчеркнуть то, что очень важно наиболее полно и достоверно излагать в бухгалтерской отчетности необходимую информацию. Неприменение данных требований и указаний может привести к весьма существенным негативным последствиям, как для самого предприятия, так и для заинтересованных лиц и организаций - кредиторов, акционеров и других.
Надо отметить, что проведение анализа оценки показателей бухгалтерской отчетности нужно не только самой организации, но и заинтересованным лицам - кредиторам, покупателям, поставщикам и другим. Использование бухгалтерской отчетности в ходе оценки позволяет точно и достоверно оценить финансовое положение организации, а возможно, и будущего партнера.
Основная цель экономического субъекта в рыночных условиях - получение максимальной прибыли, что невозможно, когда нет эффективного управления капиталом.
Поиски резервов в необходимых случаях для увеличения прибыли организации проводят всегда руководители предприятий. Вообще от эффективного управления экономическими ресурсами зависит результат деятельности предприятия.
В развитии процессов изменения экономики Российской Федерации одно из главных мест отводится для усовершенствования отечественной системы бухгалтерского учета и отчетности.
В ее возможностях содержится большой круг экономических субъектов, которые участвуют в рыночной системе, обеспеченных любым показателем, характеризующим хозяйственную, финансовую либо инвестиционную деятельность негосударственной организации.
Эффективность данной деятельности в большинстве зависит от достоверности и прозрачности информации.
Иначе анализ показателей отчетности, проводимый на основе этой самой информации, будет уже неточным и неправдоподобным, и его будет уже нельзя использовать в дальнейшей деятельности организации и по другим соображениям.
Список использованной литературы
2. Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" ПБУ 4/99: приказ Минфина России от 6 июля 1999 г. №43н // СПС "Гарант". Положение по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" ПБУ 4/99.
Бухгалтерская финансовая отчетность: учебник / под ред. А.И. Нечитайло [и др.]. - Ростов н/Д: Феникс, 2012.
Бухгалтерская (финансовая) отчетность: учеб. пособие / под ред. Ю.И. Сигидов, А.И. Трубилина М.: ИНФРА-М, 2012.
Бухгалтерская (финансовая) отчетность: учеб. пособие / под ред. В.А. Оксанич М.: ИНФРА-М, 2013.
Бухгалтерская (финансовая) отчетность: учеб. пособие для студ. вузов / под ред. Т.Я. Нетепрова, О.В. Трубицина М.: Дашков и Ко, 2011.
Бухгалтерская (финансовая) отчетность: учеб. пособие для студ., обуч. по спец. "Бухгалтерский учет, анализ и аудит" / под ред. Н.В. Генераловой, В.А. Быкова и др. М.: Магистр, 2009.
Бухгалтерская (финансовая) отчетность: учеб. пособие для студ. вузов / под ред. В.А. Чернова М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2007.
Репетиторство
Нужна помощь по изучению какой-либы темы?
Наши специалисты проконсультируют или окажут репетиторские услуги по интересующей вас тематике.
Отправь заявку
с указанием темы прямо сейчас, чтобы узнать о возможности получения консультации.
Бухгалтерская отчетность автономного учреждения отражает информацию о его финансовом положении, результатах деятельности, наличии государственного (муниципального) имущества, движении денежных средств, об обязательствах учреждения и исполнении плана финансово-хозяйственной деятельности, а также иные показатели, характеризующие деятельность учреждения. В статье рассмотрим основные показатели бухгалтерской отчетности и приведем их контрольные соотношения с взаимосвязанными формами.
Пользователями бухгалтерской отчетности автономного учреждения являются внутренние и внешние заинтересованные лица. К внутренним пользователям относятся наблюдательный совет учреждения, органы, осуществляющие функции и полномочия учредителя, работники учреждения (руководители, бухгалтеры, экономисты, ревизоры). К внешним - приобретатели (получатели) услуг (работ), налоговые и иные контролирующие органы, кредиторы и др.
Анализ результатов деятельности учреждения, как правило, проводится на основе годовой бухгалтерской отчетности.
Состав годовой бухгалтерской отчетности
Бухгалтерская отчетность автономных учреждений составляется в соответствии с Инструкцией № 33н . В годовой отчет входят следующие формы:- баланс государственного (муниципального) учреждения (ф. 0503730) (далее - баланс (ф. 0503730));
- справка по заключению учреждением счетов бухгалтерского учета отчетного финансового года (ф. 0503710) (далее - справка (ф. 0503710));
- отчет о движении денежных средств учреждения (ф. 0503723) (далее - отчет (ф. 0503723));
- справка по консолидируемым расчетам учреждения (ф. 0503725) (далее - справка (ф. 0503725));
- отчет об исполнении учреждением плана его финансово-хозяйственной деятельности (ф. 0503737) (далее - отчет (ф. 0503737));
- отчет об обязательствах учреждения (ф. 0503738) (далее - отчет (ф. 0503738));
- отчет о финансовых результатах деятельности учреждения (ф. 0503721) (далее - отчет (ф. 0503721));
- пояснительная записка к балансу учреждения (ф. 0503760), в состав которой входят таблицы и приложения, раскрывающие отдельные показатели деятельности учреждения;
- сведения об исполнении судебных решений по денежным обязательствам учреждения (ф. 0503295).
Достоверность показателей бухгалтерских отчетов должна быть подтверждена результатами инвентаризации, которая в обязательном порядке проводится перед составлением годовой отчетности.
Основной бухгалтерской формой является баланс (ф. 0503730). Он состоит из четырех разделов, сгруппированных по экономическому содержанию:
I «Нефинансовые активы» (синтетический код счета 100 00 000);
II «Финансовые активы» (синтетический код счета 200 00 000);
III «Обязательства» (синтетический код счета 300 00 000);
IV «Финансовый результат» (синтетический код счета 400 00 000).
В балансе отражаются основные показатели деятельности учреждения. Другие формы позволяют раскрыть эти показатели. Большинство таких форм имеет взаимосвязанные с балансом показатели.
В настоящее время Федеральным казначейством разработаны Контрольные соотношения к показателям бухгалтерской отчетности государственных (муниципальных) бюджетных и автономных учреждений (далее - Контрольные соотношения), которые используются для контроля:
- взаимосвязанных показателей в рамках одной формы (внутридокументный контроль);
- взаимосвязанных показателей различных форм (междокументный контроль);
- соответствия показателей бюджетной отчетности и показателей сводной бухгалтерской отчетности бюджетных и автономных учреждений.
Показатели финансового результата
Финансовый результат прошлых отчетных периодов формируется путем заключения показателей по счетам финансового результата текущего финансового года (401 10 «Доходы текущего финансового года», 401 20 «Расходы текущего финансового года) и счетов 304 04 «Внутриведомственные расчеты», 304 06 «Расчеты с прочими кредиторами» по итогам деятельности учреждения за финансовый год, а также данных по увеличению (уменьшению) финансового результата прошлых отчетных периодов на суммы уценки (дооценки) стоимости объектов нефинансовых активов, начисленной по ним амортизации, полученных в результате переоценки, проведенной в порядке, предусмотренном законодательством РФ.Финансовый результат отчетного периода (года) равен чистому операционному результату за этот же период, который рассчитывается следующим образом: доходы - расходы - налог на прибыль + резервы предстоящих расходов.
Показатель финансового результата за отчетный финансовый год определяется:
1) в отчете (ф. 0503721) по строке 300 по соответствующим видам деятельности (соответственно по графам 4, 5, 6,) или по всем видам деятельности (графа 7).
2) в балансе (ф. 0503730) - разница граф (по строке 620 за вычетом строки 623.1) по соответствующим видам деятельности (соответственно разница граф 7 и 3, 8 и 4, 9 и 6) или по всем видам деятельности (разница граф 10 и 6).
Следует отметить, что согласно п. 54.1 Инструкции № 33н финансовый результат, отраженный в графах 4 (5 и 6) по строке 300 отчета (ф. 0503721), должен соотноситься с отраженным в балансе (ф. 0503730) финансовым результатом (сумма разниц показателей граф 7 и 3 (8 и 4, 9 и 5) по строкам 623, 624, 625, 626 соответственно), уменьшенным на сумму сформированного за отчетный период сальдо по счету 0 304 06 000 «Расчеты с прочими кредиторами» в справке (ф. 0503725) (по консолидируемым расчетам (при их наличии)).
Для наглядности приведем итоговые контрольные соотношения данных форм отчетности:
| Баланс (ф. 0503730) | Соотношение | Отчет (ф. 0503721) |
| Показатель (строка, графа) | Показатель (строка, графа) | |
Стр. 620 (гр. 7 - гр. 3) - стр. 623.1 (гр. 7 - гр. 3) | = | Стр. 300 гр. 4 + показатели |
Стр. 620 (гр. 8 - гр. 4) - стр. 623.1 (гр. 8 - гр. 4) | = | Стр. 300 гр. 5 + показатели по счету 0 304 06 000 из справки (ф. 0503725)* |
Стр. 620 (гр. 9 - гр. 5) - стр. 623.1 (гр. 9 - гр. 5) | = | Стр. 300 гр. 6 + показатели по счету 0 304 06 000 из справки (ф. 0503725)* |
Стр. 620 (гр. 10 - гр. 6) - стр. 623.1 (гр. 10 - гр. 6) | = | Стр. 300 гр. 7 + показатели по счету 0 304 06 000 из справки (ф. 0503725)* |
При осуществлении консолидируемых расчетов (при изменении типа учреждения).
Показатели наличия и движения нефинансовых активов
Анализ показателей наличия имущества на отчетную дату и движения имущества за отчетный период производится на основании следующих форм:Баланс (ф. 0503730) (разд. I);
Отчет (ф. 0503721) (строки 310 - 372);
Сведения о движении нефинансовых активов учреждения (ф. 0503768) (входит в состав пояснительной записки к балансу).
Приведем основные контрольные соотношения взаимосвязанных показателей в формах отчетности по увеличению нефинансовых активов за отчетный период.
| Наименование показателя | Баланс (ф. 0503730) | Соотно-шение | Отчет (ф. 0503721) |
|---|---|---|---|
| Показатель (строка, графа) | Показатель (строка, графа) | ||
| Поступление (увеличение нефинансовых активов): | |||
| - по деятельности с целевыми средствами | Стр. 150 (гр. 7 - гр. 3) | = | Стр. 310 гр. 4 |
| - в рамках государственного задания | Стр. 150 (гр. 8 - гр. 4) | = | Стр. 310 гр. 5 |
| - по приносящей доход деятельности | Стр. 150 (гр. 9 - гр. 5) | = | Стр. 310 гр. 6 |
Согласно п. 68 Инструкции № 33н при составлении сведений о движении нефинансовых активов учреждения (ф. 0503768) должны соблюдаться следующие соотношения с показателями баланса (ф.0503730):
| Наименование показателя | Баланс (ф. 0503730) | Соотно- | Сведения (ф. 0503768) |
|
Показатель (строка, графа) |
Показатель (строка, графа) |
||
| Наличие нефинансовых активов, приобретенных в рамках целевых средств | Строки 010, 011, 012, 020, 021, 022, 091, 092, 101, 102, 040, 041, 050, 051, 070, 080, 081 граф 3, 7 | = | Строки 010, 311, 312, 050, 321, 322, (331 + 390), (332 + 372 + 422), 341, (342 + 432), 110, 352, 120, 362, 150, 190, 412 граф 4 и 11 (по КВФО 5, 6) |
| Наличие нефинансовых активов, приобретенных в рамках госзадания | Строки 010, 011, 012, 020, 021, 022, 091, 092, 101, 102, 040, 041, 050, 051, 070, 080, 081 граф 4, 8 | = | Строки 010, 311, 312, 050, 321, 322, (331 + 390), (332 + 372 + 422), 341, (342 + 432), 110, 352, 120, 362, 150, 190, 412 граф 4 и 11 (по КВФО 4) |
| Наличие нефинансовых активов, приобретенных в рамках приносящей доход деятельности | Строки 010, 011, 012, 020, 021, 022, 091, 092, 101, 102, 040, 041, 050, 051, 070, 080, 081 граф 5, 9 | = | Строки 010, 311, 312, 050, 321, 322, (331 + 390), (332 + 372 + 422), 341, (342 + 432), 110, 352, 120, 362, 150, 190, 412 граф 4 и 11 (по КВФО 2, 7) |
| Наличие материальных ценностей на забалансовых счетах в рамках целевых средств | Строки 010, 011, 012, 015, 020, 030, 050, 051, 052, 054, 070, 210, 211, 212, 220, 221, 222, 224, 225, 230, 240, 241, 242, 243, 244, 245, 246, 247, 250, 251, 252, 253, 254, 255, 256, 257, 260, 261, 262, 263, 264, 265, 266, 267 граф 4 и 8 справки о наличии имущества и обязательств на забалансовых счетах к балансу (ф. 0503730) | = | Раздел 3, строки 450, 451, 452, 453, 460, 470, 480, 481, 482, 483, 484, 490, 510, 511, 512, 520, 521, 522, 523, 524, 530, 540, 541, 542, 543, 544, 545, 546, 547, 550, 551, 552, 553, 554, 555, 556, 557, 560, 561, 562, 563, 564, 565, 566, 567 граф 4 и 7 (по КВФО 5, 6) |
| Наличие материальных ценностей на забалансовых счетах в рамках госзадания | Строки 010, 011, 012, 015, 020, 030, 050, 051, 052, 054, 070, 210, 212, 220, 221, 222, 224, 225, 230, 240, 241, 242, 243, 244, 245, 246, 247, 250, 251, 252, 253, 254, 255, 256, 257, 260, 261, 262, 263, 264, 265, 266, 267 граф 5 и 9 справки о наличии имущества и обязательств на забалансовых счетах к балансу (ф. 0503730) | = | Раздел 3, строки 450, 451, 452, 453, 460, 470, 480, 481, 482, 483, 484, 490, 510, 511, 512, 520, 521, 522, 523, 524, 530, 540, 541, 542, 543, 544, 545, 546, 547, 550, 551, 552, 553, 554, 555, 556, 557, 560, 561, 562, 563, 564, 565, 566, 567 граф 4 и 7 (по КВФО 4) |
| Наличие материальных ценностей на забалансовых счетах в рамках приносящей доход деятельности | Строки 010, 011, 012, 015, 020, 030, 050, 051, 052, 054, 070, 210, 211, 212, 220, 221, 222, 224, 225, 230, 240, 241, 242, 243, 244, 245, 246, 247, 250, 251, 252, 253, 254, 255, 256, 257, 260, 261, 262, 263, 264, 265, 266, 267 граф 6 и 10 справки о наличии имущества и обязательств на забалансовых счетах к балансу (ф. 0503730) | = | Раздел 3, строки 450, 451, 452, 453, 460, 470, 480, 481, 482, 483, 484, 490, 510, 511, 512, 520, 521, 522, 523, 524, 530, 540, 541, 542, 543, 544, 545, 546, 547, 550, 551, 552, 553, 554, 555, 556, 557, 560, 561, 562, 563, 564, 565, 566, 567 граф 4 и 7 (по КВФО 2, 7) |
Более детальный контроль взаимосвязанных показателей (в разрезе объектов нефинансовых активов, видов деятельности) осуществляется на основании Контрольных соотношений в виде сравнения показателей сведений (ф. 0503768) с данными из других форм.
Например, чтобы проверить информацию о чистом поступлении основных средств за отчетный год по деятельности в рамках госзадания, используется следующее соотношение показателей форм отчетности:
Информацию о затратах на изготовление продукции (выполнение работ, оказание услуг) (о незавершенном производстве) можно проверить с помощью следующих контрольных соотношений:
| Наименование показателя | Баланс (ф. 0503730) | Соотно- | Отчет (ф. 0503721) |
| Показатель (строка, графа) | Показатель (строка, графа) | ||
| Чистое изменение затрат на изготовление готовой продукции (работ, услуг) (по КВФО 5, 6) | Стр. 140 (гр. 7 - гр. 3) | = | Стр. 370 гр. 4 |
| Чистое изменение затрат на изготовление готовой продукции (работ, услуг) (по КВФО 4) | Стр. 140 (гр. 8 - гр. 4) | = | Стр. 370 гр. 5 |
| Чистое изменение затрат на изготовление готовой продукции (работ, услуг) (по КВФО 2, 7) | Стр. 140 (гр. 9 - гр. 5) | = | Стр. 370 гр. 6 |
Информация о финансовых активах и обязательствах
Анализ информации о финансовых активах и обязательствах, а также проверка контрольных соотношений по этим показателям осуществляются на основании:Баланса (ф. 0503730);
Отчета (ф. 0503723);
Отчета (ф. 0503737);
Отчета (ф. 0503721);
Сведений об остатках денежных средств учреждения (ф. 0503779) (входит в состав пояснительной записки к балансу);
Сведений по дебиторской и кредиторской задолженности учреждения (ф. 0503769) (входит в состав пояснительной записки к балансу);
Сведений о финансовых вложениях учреждения (ф. 0503771) (входит в состав пояснительной записки к балансу);
Сведений о суммах заимствований (ф. 0503772) (входит в состав пояснительной записки к балансу);
Сведений об исполнении судебных решений по денежным обязательствам учреждения (ф. 0503295).
Показатели об остатках денежных средств учреждения на счетах, лицевых счетах, в кассе учреждения проверяются с помощью следующих контрольных соотношений:
| Баланс (ф. 0503730) | Соотно- | Сведения об остатках денежных средств учреждения (ф. 0503779) | ||
| Строка | Графа | Раздел, номер счета | Графа | |
| 173 + 179 + 175 + 176 | 3 | = | 3 | |
| 174 | 3 | = | 4 | |
| 173 + 179 + 175 + 176 | 4 | = | 3 | |
| 174 | 4 | = | 4 | |
| 173 + 179 + 175 + 176 | 5 | = | Раздел 1 (сумма по счетам 3 201 20 000, 2 201 20 000, 7 201 20 000) | 3 |
| 174 | 5 | = | Раздел 1 (сумма по счетам 3 201 23 000, 2 201 23 000, 7 201 23 000) | 4 |
| 173 + 179 + 175 + 176 | 7 | = | Раздел 1 (сумма по счетам 5 201 20 000, 6 201 20 000) | 5 |
| 174 | 7 | = | Раздел 1 (сумма по счетам 5 201 23 000, 6 201 23 000) | 6 |
| 173 + 179 + 175 + 176 | 8 | = | Раздел 1 (сумма по счету 4 201 20 000) | 5 |
| 174 | 8 | = | Раздел 1 (сумма по счету 4 201 23 000) | 6 |
| 173 + 179 + 175 + 176 | 9 | = | Раздел 1 (итог по счетам 3 201 20 000, 2 201 20 000, 7 201 20 000) | 5 |
| 174 | 9 | = | Раздел 1 (итог по счетам 3 201 23 000, 2 201 23 000, 7 201 23 000) | 6 |
| 171 | 3 | = | 3 | |
| 172 | 3 | = | 4 | |
| 171 | 4 | = | 3 | |
| 172 | 4 | = | 4 | |
| 171 | 5 | = | 3 | |
| 172 | 5 | = | 4 | |
| 171 | 7 | = | Раздел 2 (итог по счетам 5 201 11 000, 6 201 11 000) | 5 |
| 172 | 7 | = | Раздел 2 (итог по счетам 5 201 13 000, 6 201 13 000) | 6 |
| 171 | 8 | = | Раздел 2 (итог по счету 4 201 11 000) | 5 |
| 172 | 8 | = | Раздел 2 (итог по счету 4 201 13 000) | 6 |
| 171 | 9 | = | Раздел 2 (итог по счетам 3 201 11 000, 2 201 11 000, 7 201 11 000) | 5 |
| 172 | 9 | = | Раздел 2 (итог по счетам 3 201 13 000, 2 201 13 000, 7 201 13 000) | 6 |
| 177 | 3 | = | 3 | |
| 177 | 4 | = | 3 | |
| 177 | 5 | = | 3 | |
| 177 | 7 | = | Раздел 3 (сумма по счетам 5 201 34 000, 6 201 34 000) | 5 |
| 177 | 8 | = | Раздел 3 (сумма по счету 4 201 34 000) | 5 |
| 177 | 9 | = | Раздел 3 (сумма по счетам 3 201 34 000, 2 201 34 000, 7 201 34 000) | 5 |
Для проверки информации об иных финансовых вложениях используют следующие контрольные соотношения:
| Наименование показателя | Баланс (ф. 0503730) | Соотно- | Отчет (ф. 0503721) |
| Показатель (строка, графа) | Показатель (строка, графа) | ||
| Чистое поступление ценных бумаг, кроме акций (по КВФО 5, 6) | Стр. 211 (гр. 7 - гр. 3) + стр. 371 (гр. 7 - гр. 3) | = | Стр. 420 гр. 4 |
| Чистое поступление ценных бумаг, кроме акций (по КВФО 4) | Стр. 211 (гр. 8 - гр. 4) + стр. 371 (гр. 8 - гр. 4) | = | Стр. 420 гр. 5 |
| Чистое поступление ценных бумаг, кроме акций (по КВФО 2, 7) | Стр. 211 (гр. 9 - гр. 5) + стр. 371 (гр. 9 - гр. 5) | = | Стр. 420 гр. 6 |
| Чистое поступление акций и иных форм участия в капитале (по КВФО 5, 6) | Стр. 212 (гр. 7 - гр. 3) + стр. 372 (гр. 7 - гр. 3) | = | Стр. 440 гр. 4 |
| Чистое поступление акций и иных форм участия в капитале (по КВФО 4) | Стр. 212 (гр. 8 - гр. 4) + стр. 372 (гр. 8 - гр. 4) | = | Стр. 440 гр. 5 |
| Чистое поступление акций и иных форм участия в капитале (по КВФО 2, 7) | Стр. 212 (гр. 9 - гр. 5) + стр. 372 (гр. 9 - гр. 5) | = | Стр. 440 гр. 6 |
| Чистое предоставление займов (ссуд) (по КВФО 5, 6) | Стр. 290 (гр. 7 - гр. 3) | = | Стр. 460 гр. 4 |
| Чистое предоставление займов (ссуд) (по КВФО 4) | Стр. 290 (гр. 8 - гр. 4) | = | Стр. 460 гр. 5 |
| Чистое предоставление займов (ссуд) (по КВФО 2, 7) | Стр. 290 (гр. 9 - гр. 5) | = | Стр. 460 гр. 6 |
| Чистое поступление иных финансовых активов (по КВФО 5, 6) | Стр. 213 (гр. 7 - гр. 3) + стр. 373 (гр. 7 - гр. 3) | = | Стр. 470 гр. 4 |
| Чистое поступление иных финансовых активов (по КВФО 4) | Стр. 213 (гр. 8 - гр. 4) + стр. 373 (гр. 8 - гр. 4) | = | Стр. 470 гр. 5 |
| Чистое поступление иных финансовых активов (по КВФО 2, 7) | Стр. 213 (гр. 9 - гр. 5) + стр. 373 (гр. 9 - гр. 5) | = | Стр. 470 гр. 6 |
Основные показатели по дебиторской и кредиторской задолженности проверяются так:
| Наименование показателя | Баланс (ф. 0503730) | Соотно- | Отчет (ф. 0503721) |
| Показатель (строка, графа) | Показатель (строка, графа) | ||
| Чистое увеличение дебиторской задолженности (по КВФО 5, 6) | Стр. 230 (гр. 7 - гр. 3) + стр. 260 (гр. 7 - гр. 3) + стр. 310 (гр. 7 - гр. 3) + стр. 320 (гр. 7 - гр. 3) + стр. 330 (гр. 7 - гр. 3) - стр. 337 (гр. 7 - гр. 3) - стр. 570 (гр. 7 - гр. 3) - стр. 580 (гр. 7 - гр. 3) - стр. 590 (гр. 7 - гр. 3) | = | Стр. 480 гр. 4 |
| Чистое увеличение дебиторской задолженности (по КВФО 4) | Стр. 230 (гр. 8 - гр. 4) + стр. 260 (гр. 8 - гр. 4) + стр. 310 (гр. 8 - гр. 4) + стр. 320 (гр. 8 - гр. 4) + стр. 330 (гр. 8 - гр. 4) - стр. 337 (гр. 8 - гр. 4) - стр. 570 (гр. 8 - гр. 4) - стр. 580 (гр. 8 - гр. 4) - стр. 590 (гр. 8 - гр. 4) | = | Стр. 480 гр. 5 |
| Чистое увеличение дебиторской задолженности (по КВФО 2, 7) | Стр. 230 (гр. 9 - гр. 5) + стр. 260 (гр. 9 - гр. 5) + стр. 310 (гр. 9 - гр. 5) + стр. 320 (гр. 9 - гр. 5) + стр. 330 (гр. 9 - гр. 5) - стр. 337 (гр. 9 - гр. 5) - стр. 570 (гр. 9 - гр. 5) - стр. 580 (гр. 9 - гр. 5) - стр. 590 (гр. 9 - гр. 5) | = | Стр. 480 гр. 6 |
| Чистое увеличение задолженности по привлечениям (по КВФО 5, 6) | Стр. 470 (гр. 7 - гр. 3) | = | Гр. 4 (стр. 520 + стр. 530) |
| Чистое увеличение задолженности по привлечениям (по КВФО 4) | Стр. 470 (гр. 8 - гр. 4) | = | Гр. 5 (стр. 520 + стр. 530) |
| Чистое увеличение задолженности по привлечениям (по КВФО 2, 7) | Стр. 470 (гр. 9 - гр. 5) | = | Гр. 6 (стр. 520 + стр. 530) |
| Чистое увеличение прочей кредиторской задолженности | Стр. 490 (гр. 10 - гр. 6) + стр. 510 (гр. 10 - гр. 6) + стр. 530 (гр. 10 - гр. 6) - стр. 380 (гр. 10 - гр. 6) | = | Стр. 540 гр. 7 + показатели по счету 0 304 06 000 из справки (ф. 0503725) |
Для проверки общего итогового показателя по операциям с финансовыми активами и обязательствами применяется следующее контрольное соотношение:
В заключение еще раз отметим, что в статье приведены соотношения основных показателей взаимосвязанных форм бухгалтерской отчетности автономных учреждений. Более подробная информация о Контрольных соотношениях размещена на сайтах www.minfin.ru, www.roskazna.ru и она периодически обновляется.
Инструкция о порядке составления, представления годовой, квартальной бухгалтерской отчетности государственных (муниципальных) бюджетных и автономных учреждений, утв. Приказом Минфина РФ от 25.03.2011 № 33н.
Формы бухгалтерской отчетности представлены в форме нескольких документов, каждая из которых предназначена для раскрытия определенной информации. Но все бухгалтера и финансисты прекрасно знают, что есть формы, которые представляют сведения в сжатом формате, а есть те, кто эту сжатую информацию просто детализируют. Именно поэтому все данные всех форм учета должны коррелировать между собой. И далее мы расскажем о том, какая взаимосвязь бухгалтерской отчетности существует.
Как взаимосвязан баланс и отчет о движении денежных средств
Прежде, чем представить информацию о том, какая должна быть взаимоувязка показателей бухгалтерской отчетности за 2017 год, отметим: на законодательном уровне нет ни единого положения о такой взаимосвязи. Никто не контролирует данный вопрос. Но многолетняя практика показывает, что при наличии такой взаимосвязи и идентичности показателей, риски допущения ошибок в бухгалтерской отчетности равны 0. И далее представим читателю информацию о том, как некоторые показатели баланса должны соотноситься с показателями отчета о движении денежных средств:
- В балансе строка 1250 в колонке 5 под названием «Денежные средства» должна в обязательном порядке быть равна сумме, указанной в строке 4450 в третьей колонке отчета ДДС, где отражается остаточная сумма денежных средств;
- В балансе строка 1250 в колонке 4 должна быть равна уже строчке 4500 по той же третьей колонке отчета о ДДС, но здесь уже будет отражаться сума средств не на начало, а на конец отчетного периода;
- В балансе строка 1250 в колонке 6 должна быть равна сумме, указанной в строке 4450 в четвертой колонке отчета о ДДС.
Вот такие три ключевых соотношения должны выполняться между балансом и отчетом о ДДС. Если такое правило не работает, то необходимо искать ошибку в составлении.
Баланс и финансовые результаты ф. № 2: какая связь
Другой формой финансовой и бухгалтерской отчетности является форма 2, где предприятие представляет результаты своей финансовой деятельности за отчетный период. Именно поэтому форма 2 и форма 1 должны быть взаимосвязаны между собой. Взаимоувязка показателей бухгалтерской отчетности представлены в таблице 2017 .
|
Показатели баланса, форма 1 |
Показатели отчета о финансовых результатах, форма 2 |
|
Строчка 1180, где представляется информация об оборотных налоговых активах (ОНА). Сопоставление проводиться по величине, полученной в результате вычитания ОНА по 5 и 4 колонки |
Строка 2450 в колонке 4, где предоставляется информация об ОНА |
|
Строчка 1180, где представляется информация об оборотных налоговых активах (ОНА). Сопоставление проводиться по величине, полученной в результате вычитания ОНА по 5 и 6колонки |
Строка 2450 в колонке 5, где предоставляется информация об ОНА |
|
Размер нераспределенной прибыли в балансе в колонке 4 |
Величина, указанная в строчке 2400 по колонке 4. Здесь представляется информация о чистой прибыли |
|
Размер нераспределенной прибыли в балансе в колонке 5 |
Величина, указанная в строчке 2400 по колонке 5. Здесь представляется информация о чистой прибыли |
|
Разница между колонкой 4 и колонкой 5 по строке 1420, где представлена величина отложенных налоговых обязательств (ОНО) |
Данные в строке 2430 (колонка 4) |
|
Разница между колонкой 5 и колонкой 6 по строке 1420, где представлена величина отложенных налоговых обязательств (ОНО) |
Данные в строке 2430 (колонка 5) |
Взаимосвязь баланса и отчета о капитале
Последней формой, с которой баланс должен также быть взаимосвязан, является форма об изменении капитала. Между показателями данной формы также существуют тождества, представленные в таблице.
|
Показатели баланса, форма 1 |
Показатели отчета об изменении капитала, ф.3 |
|
Размер уставного капитала, представленный в колонке 6, строчка 1310 |
Показатель размера уставного капитала по строке 3100, представленного в колонке 3 |
|
Размер уставного капитала, представленный в колонке 5, строчка 1310 |
Показатель размера увеличения капитала по строке 3210, представленного в колонке 3 |
|
Размер резервного капитала, представленный в колонке 6, строчка 1360 |
Показатель размера резервного капитала по строке 3100, представленного в колонке 6 |
|
Размер резервного капитала, представленный в колонке 5, строчка 1360 |
Показатель размера увеличения всего капитала по строке 3210, представленного в колонке 6 |
|
Размер нераспределенной прибыли, что отражено в строке 1370, колонка 5 |
Величина, указанная в 7 колонке строки 3200 |
|
Размер нераспределенной прибыли, что отражено в строке 1370, колонка 6 |
Величина, указанная в 7 колонке строки 3100 |
|
Величина в 4-й колонке баланса в строке 1370 |
Величина, указанная в строчке 3300 в колонке 7. |
|
Результат всего собственного капитала, который представлен в балансе в колонке 4 по строке 1300 |
Колонка 8, которая соответствует строке 3300. |
Именно на наличие таких взаимозачетов должен проверять отчетность каждый бухгалтер. Это просто, не требует много времени, но позволяет избежать массы ошибок.
| Формы бухгалтерской отчетности | Финансовые показатели |
| Бухгалтерский баланс | Внеоборотные активы Оборотные активы Собственный капитал Долгосрочные и краткосрочные обязательства Дебиторская и кредиторская задолженность |
| Выручка Себестоимость продаж Каловая прибыль (убыток) Коммерческие и управленческие расходы Прибыль (убыток) от продаж Прочие расходы и доходы Прибыль (убыток) до налогообложения Чистая прибыль (убыток) Базовая прибыль на акцию Разводненная прибыль (убыток) на акцию | |
| Отчет об изменениях капитала | Изменение уставного, добавочного и резервного капитала |
| Отчет о движении денежных средств | Показатели наличия, поступления и расходования денежных средств организации от текущей, инвестиционной и финансовой деятельности |
| Приложения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах | Наличие и движение нематериальных активов, НИОКР, основных и арендованных средств, финансовых вложений, запасов, дебиторской и кредиторской задолженности. Незавершенные капитальные вложения. Изменение стоимости основных средств. Затраты на производство. Оценочные обязательства. Государственная помощь и др. |
Бухгалтерский баланс характеризует финансовое положение корпорации на определенную дату и содержит подробную характеристику ресурсов. В активе имущество представлено по составу и направлениям использования, в пассиве – по источникам формирования.
Отчет о финансовых результатах отражает формирование финансового результата деятельности корпорации.
Отчет об изменениях капитала раскрывает информацию о движении уставного, резервного и добавочного капитала корпорации.
Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах раскрывают данные, отсутствующие в информации, сопровождающей бухгалтерский отчет. К ним, как правило, относят:
Юридический адрес организации;
Основные виды деятельности;
Среднегодовую численность работающих за отчетный период или численность работающих на отчетную дату;
Состав (фамилии и должности) членов исполнительных и контрольных органов организации.
В соответствии с ПБУ 4/99 финансовая отчетность корпорации должна включать показатели деятельности всех филиалов, представительств и иных подразделений. Подобная отчетность называется сводной.
Сводная бухгалтерская отчетность – это система показателей, отражающих финансовое положение на отчетную дату и финансовые результаты за отчетный период группы взаимосвязанных обществ.
Большинство корпораций предоставляют в соответствующие органы еще и консолидированную финансовую отчетность. Она касается тех корпораций, чьи ценные бумаги допущены к обращению на организованных торгах, а также кредитных и страховых организаций.
Под консолидированной финансовой отчетностью понимается систематизированная информация, отражающая финансовое положение, финансовые результаты деятельности и изменение финансового положения организации, организаций и (или) иностранных организаций – группы организаций, определяемой в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности. Она характеризует имущественное и финансовое положение группы на отчетную дату, а также финансовые результаты ее деятельности за отчетный период.
Характерной особенностью консолидированной является объединение в отдельную систему финансовых отчетов активов, обязательств, доходов и расходов двух или нескольких юридически самостоятельных единиц. Консолидированная финансовая отчетность состоит из консолидированного бухгалтерского баланса, отчета о финансовых результатах, отчета об изменении капитала, отчета о движении денежных средств, а также примечаний к ним.
Консолидированной отчетности присущи две особенности:
1. Она не является отчетностью юридически самостоятельной организации. Цель консолидированной отчетности – не выявление налогооблагаемой прибыли, а лишь получение общего представления о деятельности группы организаций.
2. Консолидация не есть простое суммирование одноименных статей финансовой отчетности организаций группы. Сделки между членами корпоративной семьи не включают в консолидированную отчетность, в ней показывают только активы и обязательства, доходы и расходы корпораций с третьими лицами.
У сводной и консолидированной отчетности имеется ряд отличий.
1. Разная цель составления. У консолидированной – показать инвесторам и иным заинтересованным лицам результаты финансово-хозяйственной деятельности группы взаимосвязанных организаций, юридически самостоятельных, но функционирующих как единый организм. У сводной – провести статистическое обобщение данных корпорации собственнику.
2. Разная нормативная база регулирования.
3. Различный алгоритм составления. Сводная отчетность составляется посредством суммирования одинаковых показателей отчетности участников группы. Консолидированная – путем консолидации показателей отчетности участников группы, т.е. суммирования одинаковых показателей отчетности участников группы с исключением взаимосвязей между ними. Благодаря этому консолидированная отчетность представляет собой показатели деятельности единой крупной организации, хотя участники продолжают оставаться юридически самостоятельными и осуществляют свою хозяйственную деятельность как внутри страны, так и за рубежом, взаимодействуя и координируя деятельность между собой.
4. Сводная отчетность составляется в рамках одного собственника, а консолидированная – несколькими собственниками по совместно контролируемому имуществу.
Финансовая отчетность корпорации востребована следующими пользователями:
1. Внутренними, к которым относятся:
Управленческий персонал – использует отчетность для анализа, финансовой диагностики и обоснования управленческих решений. Финансовый менеджер должен знать, какую информацию получат внешние пользователи, и как она повлияет на их решения;
Бухгалтерская служба – ведет учет, составляет отчетность, использует ее в работе;
2. Внешними пользователями, которые могут быть трех видов:
Пользователи, непосредственно заинтересованные в деятельности корпорации: собственники, настоящие и потенциальные инвесторы, кредитующие банки, поставщики. На основе отчетности они определяют потенциальный риск и доходность предполагаемых или осуществленных инвестиций, возможность и целесообразность распоряжаться ими; способность корпорации выплачивать дивиденды; поставщики и подрядчики – платежеспособность корпорации, позволяющую своевременно погасить обязательства.
Пользователи, косвенно заинтересованные в деятельности корпорации. Налоговые и финансовые органы – с точки зрения контроля за сбором налогов и формированием бюджетов разных уровней. Они заинтересованы в информации о налогооблагаемых показателях, которые в основном формируются в бухгалтерском учете и отражаются в бухгалтерской отчетности. Обслуживающие банки и страховые организации на основании отчетности оценивают возможность заключения договоров по расчетно-кассовому обслуживанию и страхованию. Правительственные органы заинтересованы в информации по осуществлению возложенных на них функций: распределению ресурсов, регулированию экономики, разработке и реализации общегосударственной политики. Покупатели и заказчики заинтересованы в информации о продолжении деятельности организации. Аудиторские организации подтверждают достоверность бухгалтерской отчетности;
Пользователи, не заинтересованные в финансовых результатах деятельности корпорации. Они осуществляют сбор и обработку отчетных данных в соответствии с возложенными на них обязанностями.