Какие льготы по налогам и взносам есть у резидентов сколково. Сколково — налоговые льготы для УСН Условия применения льготы по налогу на прибыль

Яна Безденежных , старший консультант Департамента бухгалтерского, налогового и правового консалтинга группы компаний «ВнешЭкономАудит»

Развитие бизнеса всегда связано с использованием нововведений. В условиях современной конкуренции инновации играют ключевую роль в продвижении компаний. Одна из форм стимулирования и поддержки инновационной деятельности — особая налоговая политика государства. О льготах в данной области мы и поговорим.

Развитие бизнеса всегда связано с использованием нововведений. В условиях современной конкуренции инновации играют ключевую роль в продвижении предприятий.

Инновационный сектор бизнеса объединяет различные сферы, включая научную, технологическую, организационную, финансовую и коммерческую деятельность. Его структуру можно представить на схеме:

Инновационными в настоящее время можно назвать инжиниринговые и проектные компании, резидентов особых экономических зон, участников проекта Сколково, организации сферы информационных технологий.

2. Налоговые преференции для инновационных предприятий

Одна из форм стимулирования и поддержки инновационной деятельности - особая налоговая политика государства. О льготах в данной области мы и поговорим в настоящей статье.

Льготы по налогу на прибыль

1. Расходы на НИОКР.

Инновациям свойственны высокая скорость смены идей, частое обновление ресурсов и оборудования. Поэтому исследования и нововведения - это всегда масштабные платежи, вложения, инвестиции, так называемые расходы на НИОКР.
Для инновационных компаний особенно актуально, что расходы на изобретательства и экспериментальные разработки, не зависимо от результата, в полной мере разрешается учитывать в качестве затрат, уменьшающих налогооблагаемую прибыль.

Как видно, есть особые виды НИОКР, затраты по которым разрешено не только включать в расчет налога на прибыль, но и увеличивать их при этом в 1,5 раза. Правомерность применения повышающего коэффициента по окончании налогового периода важно подтвердить. Для этого к декларации по налогу на прибыль прикладывается научный или технический отчет по каждому проекту. Его форма произвольна.

С 2012 года расходы на НИОКР признаются в налоговом учете единовременно. Главное, чтобы работы или их отдельные этапы были завершены, а значит, подписан акт сдачи-приемки.

2. Амортизационная политика.
Одна из категорий стимулирующих мер касается начисления амортизации в налоговом учете.

В результате использования данных льгот, предприятие сможет перенести стоимость основного средства в расходы в 3 раза быстрее. А при амортизации ряда «инновационных» нематериальных активов не ориентироваться на срок действия договоров, что позволит даже НМА по 10 летним контрактам включить в расходы в течение 25 месяцев.

Инвестиционный налоговый кредит

Среди общих механизмов стимулирования инновационной деятельности можно выделить инвестиционный налоговый кредит (ИНК). Он представляет собой льготу в виде изменения срока уплаты налогов.

В этом случае, организация получает право в течение определенного периода времени перечислять свои налоговые платежи не в полном размере. Сумма отложенного таким образом налогового обязательства и есть сумма ИНК.

Инвестиционный налоговый кредит может быть предоставлен по налогу на прибыль организаций, а также по региональным и местным налогам. Срок возможной отсрочки - от одного года до пяти лет.

Правом обратиться за получением ИНК наделены компании инновационной сферы, если они:

• осуществляют НИОКР, а может, проводят техническое перевооружение собственного производства;
• занимаются внедренческой деятельностью;
• создают новые материалы и технологий или совершенствуют уже существующие;
• осуществляют инвестиции в создание объектов, которые имеют наивысший класс энергетической эффективности либо высокую энергетическую эффективность, в соответствии с перечнем, утвержденным Правительством РФ от 12.07.11 № 562.

Алгоритм использования ИНК выглядит так:

1. Компания заключает с контролирующими органами договор об инвестиционном налоговом кредите и определяет в нем индивидуальный порядок уменьшения налоговых платежей.
2. Затем, каждый отчетный период организация начисляет налог, но при этом перечисляет его в сокращенном размере, правда, не менее 50% причитающейся к уплате суммы.
3. Уменьшение производится по каждому платежу до тех пор, пока отложенная сумма налога не станет равной сумме кредита, предусмотренной договором.
4. После чего происходит постепенное погашение налоговых обязательств и выплата процентов за предоставленную рассрочку.

Размер возможного инвестиционного налогового кредита зависит от основания его получения:

Для получения инвестиционного налогового кредита организация должна подать в уполномоченный орган заявление и заключить договор об ИНК, форма которого установлена приказом ФНС РФ от 29.11.05 № САЭ-3-19/622@.

Важно помнить, что для каждого из оснований получения льготы предусмотрен индивидуальный сопроводительный пакет документов (приказ ФНС РФ от 28.09.10 № ММВ-7-8/469@). Например, при ведении НИОКР или технического перевооружения потребуется:

• подтвердить право на получение инвестиционного кредита,
• подтвердить факт приобретения и стоимость оборудования, используемого исключительно для инновационных целей,
• предоставить бизнес-план инвестиционного проекта.

Нюансы налогообложения резидентов особых экономических зон

Одна из категорий налоговых льгот в инновационной сфере выделена по территориальному признаку. Подобные преференции реализуются путем создания особых экономических зон. В этом случае налогообложение компании зависит от ее места расположения.

Особая экономическая зона - это часть территории, на которой действует уникальный режим ведения предпринимательской деятельности, который выражается в особом правовом, административном, налоговом, таможенном регулировании.

Для компаний инновационной сферы, в целях разработки и внедрения продуктов научной деятельности, а также стимулирования инновационного процесса предназначены технико-внедренческие особые экономические зоны (ТВОЭЗ). В России они расположены в Зеленограде, Дубне, Санкт-Петербурге и Томске.

Для резидентов технико-внедренческих особых экономических зон можно выделить такие специальные налоговые льготы, как:

• налоговые каникулы;
• пониженная ставка налога на прибыль;
• пониженные ставки по транспортному налогу и страховым взносам;
• режим свободной таможенной зоны;
• гарантии от неблагоприятного изменения законодательства.

Налоговые каникулы

Рассмотрим некоторые из льгот более подробно. Так, налоговой преференцией, в настоящий момент свойственной исключительно предприятиям ТВОЭЗ, являются налоговые каникулы .

Суть льготы заключается в том, что резиденты с момента получения ими такого статуса сроком на пять лет получают частичное или полное освобождение от уплаты налога на имущество, земельного и транспортного налогов.

1) Налоговые каникулы по транспортному налогу

Это означает, что по приобретенным и зарегистрированным транспортным средствам компании освобождаются от уплаты налога.

Льготы по местным налогам устанавливаются законодательными органами каждого субъекта самостоятельно. Резиденты почти всех ТВОЭЗ имеют право на налоговые каникулы по транспортному налогу. Условия и сроки налоговых каникул варьируются в зависимости от субъекта РФ:

Право на льготу подтверждается выпиской из реестра резидентов особой экономической зоны, выданной органом управления особой экономической зоной.

2) Налоговые каникулы по земельному налогу

Налоговые каникулы по земельному налогу возможны в том случае, если резидент ТВОЭЗ является юридическим лицом, зарегистрирован в установленном порядке, применяет общую систему налогообложения и включен в единый реестр резидентов.

При этом земельный участок должен располагаться на территории ОЭЗ, принадлежать резиденту на праве собственности или праве бессрочного пользования. А также использоваться компанией для реализации инвестиционного проекта.

Первоначальный срок льготы составляет пять лет с момента возникновения права собственности на каждый земельный участок (п.9 ст.395 НК РФ). Однако льгота может быть продлена законами субъекта РФ.

3) Налоговые каникулы по налогу на имущество

Выражаются в том, что в течение 10 лет с момента постановки на учет основного средства его стоимость не учитывается резидентом при расчете налоговой базы по налогу на имущество. Правда, лишь при выполнении ряда условий:

• основные средства созданы или приобретены в целях ведения деятельности в ОЭЗ,
• расположены на территории ОЭЗ;
• используются на этой территории в рамках соглашений о создании ОЭЗ;
• находятся на балансе резидента.

Причем, если имущество используется одновременно как для технико-внедренческой, так и иных видов деятельности, то оно также освобождается от налога (письмо Минфина РФ от 28.02.08 № 03-05-04-01/09).

Однако, если отдельные объекты имущества на балансе резидента используются полностью для ведения иных видов деятельности, то налог уплачивается в обычном порядке.

Льготы по налогу на прибыль

Одним из инструментов механизма льгот по налогу на прибыль является налоговая ставка. Доход резидентов от технико-внедренческой деятельности в ТВОЭЗ облагается по пониженной ставке налога на прибыль. Но лишь в части налога, подлежащего зачислению в бюджеты субъектов РФ. В настоящее время во всех существующих ТВОЭЗ применяется максимально низкая ставка налога на прибыль в размере 13,5%.

Налоговое администрирование

Еще одна льгота для резидентов ОЭЗ - гарантия от неблагоприятного изменения законодательства о налогах и сборах.

Это означает, что в течение срока действия соглашения о ведении технико-внедренческой деятельности компании не применяют ухудшающие их положение законодательные акты (ст.38 Федерального закона от 22.07.05 № 116-ФЗ «Об особых экономических зонах в РФ»).

Исключение в данном Законе сделано лишь в отношении налогообложения подакцизных товаров.

Особенности налогообложения резидентами Сколково

Сколково - это ультрасовременный научно-технологический комплекс по разработке и коммерциализации новых технологий, который создается недалеко от Москвы.

Инновационный центр не имеет статуса особой экономической зоны, однако соответствует всем признакам таковой. Можно сказать, что компании, получившие статус резидентов данного центра, практически освобождены от налогообложения. Однако, стать участником проекта не просто.

При одновременном наличии всех условий организация вправе получить статус участника проекта, который присваивается с момента включения организации в реестр участников и действует в течение 10 лет.

Остановимся более подробно на льготах по налогу на прибыль, НДС и налогу на имущество.

Льготы по налогу на прибыль

Пока годовой объем выручки не превысит 1 млрд. рублей, компании, работающие в Сколково, могут быть освобождены от обязанностей налогоплательщика налога на прибыль в части расчета и уплаты налога. Такая льгота позволяет резидентам:

• не исчислять и не уплачивать налог на прибыль (пп.1 п.1 ст.23, ст. ст. 286, 287 НК РФ);
• не вести налоговый учет в соответствии со ст. 313 НК РФ (пп.3 п. 1 ст. 23 НК РФ).

Важно помнить, что даже приняв решение использовать льготу, участники Сколково обязаны сдавать налоговые декларации по итогам отчетных и налогового периодов, поскольку предоставление отчетности не связано с исчислением и уплатой налога (письмо Минфина РФ от 19.12.11 № 03-03-06/1/832).

Обратите внимание, данное правило касается не только налога на прибыль, но и НДС, и налога на имущество.

Освободиться от обязанностей налогоплательщика и заявить право на льготу возможно непосредственно после получения статуса участника проекта «Сколково» (п.1, абз.1 п.4 ст.246.1 НК РФ). Это означает, что став резидентом даже в середине расчетного периода, ждать нового квартала или года организации не придется.

При этом, следует учитывать, что само по себе наличие статуса не дает права на освобождение от обязанностей налогоплательщика. Для этого участник проекта «Сколково», который решил начать использовать льготу, не позднее 20-го числа следующего месяца должен направить в налоговый орган по месту своего учета ряд документов (письмо УФНС РФ по г. Москве от 14.04.11 № 16-15/036416).

Для последующего использования права на освобождение необходимо ежегодно не позднее 20 января представлять в налоговую инспекцию по месту учета уведомление о продлении с приложением указанных выше документов (п. 6 ст. 246.1 НК РФ).

Обратите внимание, если участник проекта «Сколково» не представит документы или подаст недостоверные сведения, налог, и, как следствие, пени, за прошедший налоговый период потребуется рассчитать и уплатить в бюджет (абз. 4 п. 6 ст. 246.1 НК РФ).

У резидента Сколково есть несколько путей вернуться к уплате налога на прибыль. Они представлены на схеме:

Обратите внимание, даже утратив или отказавшись от льготы, полученная прибыль компания все равно может облагать по ставке 0%.

Для этого необходимо, чтобы совокупный размер прибыли, заработанной участником проекта «Сколково», не превышал 300 млн. руб. Эта расчетная величина определяется нарастающим итогом, но не со старта ведения деятельности, а с начала налогового периода, в котором утрачена льгота. Совокупный финансовый результат определяется путем суммирования прибылей или убытков, рассчитанных ежегодно.

Алгоритм проверки права использования льготы выглядит следующим образом:

ПРИМЕР

Например, в 2011 году организация НИИ получила статус участника проекта «Сколково» и начала применять освобождение от обязанностей налогоплательщика. Предположим, что в 2013 она утратит право на освобождение. Поэтому за весь 2013 организация должна нарастающим итогом определить налоговую базу. Допустим, финансовым результатом окажется убыток в размере 50 млн.руб.

Также нарастающим итогом организация будет определять налоговую базу каждого следующего налогового периода. Предположим, что за 2014 г. прибыль составит 150 млн руб., а за 2015 г. - 210 млн руб.

Полученные значения организация должна суммировать. Совокупный размер прибыли за 2013 - 2015 гг. составит 310 млн. руб. (-50 млн руб. + 150 млн руб. + 210 млн руб.).

Эта величина превышает пороговое значение 300 млн. рублей, поэтому по итогам 2015 организация НИИ должна уплатить налог на прибыль по общей ставке, а также пени за несвоевременную уплату авансовых платежей в течение 2015.

Не позднее 28 марта 2016 года организация НИИ должна перечислить в бюджет налог на прибыль. Поскольку в течение 2015 года авансовые платежи она не уплачивала, в этот же срок также необходимо перечислить соответствующие пени.

Участники проекта Сколково, которые перешли на применение нулевой ставки по налогу на прибыль, должны ежегодно вместе с налоговой декларацией по налогу на прибыль представлять сведения о ее совокупном размере (п.6 ст.289 НК РФ).

Действующий в настоящий момент отчет называется «Расчет совокупного размера прибыли (убытка) участника проекта по осуществлению исследований, разработок и коммерциализации их результатов в соответствии с Федеральным законом «Об инновационном центре «Сколково». Его форма утверждена приказом Минфина РФ от 30.12.10 №196н.

Льготы по НДС

Механизм получения и использования льготы по НДС аналогичен освобождению от обязанностей плательщика по налогу на прибыль. Главное иметь документально подтвержденный статус резидента Сколково и заявить в инспекцию о желании освободиться от уплаты НДС.

Форма уведомления об использовании права на освобождение (о продлении срока действия права на освобождение) утверждается Министерством финансов РФ. В настоящий момент действует документ, введенный приказом Минфина РФ от 30.12.10 № 196н.

Не забудьте, что уведомление важно предоставить по каждому из налогов - налогу на прибыль и НДС - отдельно.

Обратите внимание, реализация участниками Сколково права на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщиков по НДС и налогу на прибыль организаций, не влечет автоматический переход компаний на применение упрощенной системы налогообложения (письмо Минфина РФ от 01.11.11 № 03-11-06/2/150).

Льготы по налогу на имущество

Помимо НДС и налога на прибыль, организации Сколково автоматически освобождены от уплаты налога на имущество (пп.20 ст.381 НК РФ). Причем сообщать об этом в контролирующие органы не потребуется.

Льгота теряется либо после утраты статуса резидента, либо с начала года, в котором совокупный размер прибыли за весь период существования составит 300 млн. рублей.

Льгота позволяет компаниям, не ведущим бухгалтерский учет, при заполнении налоговой декларации или авансового расчета по налогу на имущество, не указывать остаточную стоимость основных средств, в отношении которых предоставляется налоговая льгота (письмо Минфина РФ от 19.10.11 № 03-05-04-01/35).

Обратите внимание, от использования всех льгот можно отказаться, но повторно они не предоставляются.

3. Льготы для инновационных компаний, связанные с уплатой страховых взносов в государственные внебюджетные фонды

Важным инструментом поддержки инновационных компаний является пониженный размер страхового тарифа для отдельных субъектов. В частности, в настоящее время льготы предусмотрены для таких организаций и индивидуальных предпринимателей:

Особенности применения страховых тарифов организациями, работающими в сфере информационных технологий

Прежде всего, разберемся, на кого распространяется действие данной нормы: IT-компании - это организации, которые:

• разрабатывают и реализуют программы для ЭВМ или базы данных;
• оказывают услуги и работы по разработке, адаптации, модификации программ для ЭВМ и баз данных,
• занимаются установкой, тестированием и сопровождением программ для ЭВМ и баз данных.

Однако, даже будучи IT-компанией, использовать пониженный тариф организации вправе лишь при выполнении ряда условий.

Обратите внимание, для вновь созданных организаций в расчет принимается среднесписочная численность работников за текущий отчетный период.

Разница заключается в том, что среднесписочная численность сотрудников не включает лиц, работающих по гражданско-правовым договорам, а также внешних совместителей. А вот средняя численность работников включает среднесписочную численность плюс среднюю численность внешних совместителей, а также работников, выполнявших работы по договорам гражданско-правового характера.

Если IT-компанию лишат госаккредитации или она превысит лимиты по численности работников или доли доходов, тогда она утратит и право на льготу. Причем с начала периода , в котором аннулирована государственная аккредитация или выявлено несоответствие любому из критериев.

Особенности страховых тарифов для инжиниринговых компаний

Далеко не все инжиниринговые или проектные компании вправе применять пониженный тариф. Использовать льготу по данному основанию сможет организация, которая оказывает:

• инженерно-консультационные услуги по подготовке процесса производства и реализации;
• инженерно-консультационные услуги по подготовке строительства и эксплуатации промышленных, инфраструктурных, сельскохозяйственных и других объектов;
• предпроектные и проектные услуги, например, подготовку технико-экономических обоснований, проектно-конструкторские разработки и другие подобные услуги.

Для данной категории льгота по размеру тарифа страховых взносов действует лишь в период 2012-2013 годы и призвана повысить конкурентные преимущества российских проектных организаций. Общая величина тарифа составляет 30% и разделяется по фондам следующим образом:

Самой компании уведомлять о наличии заключения контролирующие органы не требуется. За нее это сделает специальный орган исполнительной власти. Срок на выполнение данной обязанности ему отведен в течение одного месяца, следующего за отчетным.

Особенности величины страхового тарифа для резидентов Сколково

Резидентам Сколково послабления предоставлены не только в расчете налогов, но и в уплате страховых взносов. Это связанно с необходимостью привлечения инновационными предприятиями высокооплачиваемых квалифицированных специалистов.
Тариф для компаний в Сколково снижен максимально и составляет 14% в ПФ РФ. Для возможности его применения важно выполнять два условия.

Прежде всего, иметь действующий статус участника проекта «Сколково». При этом, сниженный тариф можно применять с 1-го числа месяца после его присвоения. Это означает, что став резидентом даже в середине расчетного периода, ждать нового квартала или года организации не придется.

Второй параметр использования льготы - соблюдение лимита по выручке в сумме 1 млрд. и прибыли в размере 300 млн.рублей.

Для проверки соответствия этому критерию сначала определяется год, в котором объем выручки превышает 1 миллиард рублей. Затем, с начала этого периода из года в год нарастающим итогом подсчитывается налоговая прибыль, и как только ее размер достигнет 300 млн. рублей, резидент со следующего месяца теряет право на льготу.

Особенности страховых тарифов для организаций, применяющих УСН

Особые привилегии предоставлены тем компаниям инновационной сферы, которые сосредоточены в малом бизнесе и применяют упрощенную систему налогообложения.

Для ряда таких компаний со специальными видами деятельности предусмотрены пониженные тарифы страховых взносов. Например, если организация ведет НИОКР, работает в сфере строительства или производства, использует в деятельности вычислительную технику и информационные технологии, она имеет право на льготу. Основное условие ее применения - зарабатывать по инновационному виду деятельности не менее 70% от всех доходов.

Общая величина тарифа в 2012 году составляет 20% и полностью уплачивается в Пенсионный фонд РФ.

4. Особенности бухгалтерского учета

Что касается бухгалтерского учета, здесь предприятия инновационной сферы не имеют преимуществ. Обязанность вести учет возложена на всех юридических лиц, за исключением организаций, перешедших на упрощенную систему налогообложения (гл.26.2 НК РФ).

В текущем году особые условия имеют лишь участники Сколково. Им предоставлено право выбора: вести бухучет либо в полном объеме, либо в порядке, установленном для налогоплательщиков, применяющих УСН. Правда, остановившись на любом из вариантов, резиденты не должны забывать про бухгалтерский учет основных средств.

Несмотря на то, что учет резидент Сколково ведет по правилам упрощенки, декларацию по УСН ему предоставлять не требуется (письмо Минфина РФ от 26.10.11 № 03-11-20/2).
Реализовать право выбора возможно, пока годовой объем выручки от реализации не достигнет 1 миллиарда рублей (п.4 ст.4 Закона № 129-ФЗ). После превышения лимита возможность вести лишь налоговый учет резидент Сколково теряет.

Обратите внимание, с 2013 года и упрощенцы, и участники проекта Сколково, в соответствии с новым законом «О бухгалтерском учете» (от 06.12.11 № 402-ФЗ), лишены своей льготы - обязанность ведения учета возлагается на всех субъектов предпринимательства. Правда с оговоркой, что вести учет и формировать финансовую отчетность бывшим льготникам разрешается по правилам, установленным для субъектов малого предпринимательства.

Это означает, что в бухгалтерскую отчетность в обязательном порядке будут включены две формы: бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках. При этом, данные в отчетах могут отражаться только по группам статей, то есть без детализации показателей по статьям.

Вывод.

Таким образом, анализ действующего законодательства показал, что предприятия сферы инноваций находятся на особом счету у государства. И законодательство о налогах и сборах уже сегодня содержит большое количество инструментов, направленных на поддержку инноваций и поддержку активности предприятий в данной области. Роль налоговых льгот заключается в поддержании спроса на инновационную продукцию и привлечение инвестиций в новые технологии.

1. 1. НАЛОГОВЫЕЛЬГОТЫДЛЯ УЧАСТНИКОВПРОЕКТАВ ВОПРОСАХИ ОТВЕТАХ
2. 2. СОДЕРЖАНИЕ5 Общие вопросы16 Об освобождении по налогу на добавленную стоимость20 Об освобождении по налогу на прибыль22 О льготах по страховым взносам27 О налоге на доходы физических лиц29 Об иных налогах30 О бухгалтерском учете31 О возмещении таможенных платежей32 Контакты
3. 3. к содержанию Обратите внимание, что приведенные ниже ответы на вопросы даны сотрудниками Фонда «Сколково». Высказанная ими позиция может не всегда совпадать с точкой зрения контролирующих ор- ганов. Мы рекомендуем вам предварительно обсуждать спорные вопросы с сотрудниками вашей налоговой инспекции, отделений Фонда социального страхования и Пенсионного фонда. Также обратите внимание, что последний раз мы обновляли эту брошюру 27 февраля 2013 года. С течением времени некоторые из ответов могут потерять актуальность.3
4. 4. к содержанию Мы использовали следующие сокращения: ВАС РФ – Высший Арбитражный Суд Российской Федерации Закон о бухгалтерском учете - Федеральный закон от 06.11.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» Закон об инновационном центре «Сколково» - Федеральный закон от 28.09.2010 № 244-ФЗ «Об инновационном центре «Сколково» Закон о страховых взносах - Федеральный закон от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд соци- ального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» Минфин - Министерство финансов Российской Федерации НДС - налог на добавленную стоимость НДФЛ - налог на доходы физических лиц НК РФ - Налоговый кодекс Российской Федерации освобождения – освобождения от исполнения обязанностей налогоплатель- щика по НДС и (или) налогу на прибыль и (или) освобождение от обложения налогом на имущество ПФР - Пенсионный фонд Российской Федерации страховые взносы - страховые взносы в ПФР на обязательное пенсионное страхование, ФСС на обязательное социальное страхование на случай времен- ной нетрудоспособности и в связи с материнством, Федеральный фонд обяза- тельного медицинского страхования на обязательное медицинское страхование управляющая компания – Фонд «Сколково», на который в порядке, установ- ленном Президентом Российской Федерации, возложена реализация проекта УСН - упрощенная система налогообложения участник проекта - российское юридическое лицо, созданное исключитель- но в целях осуществления исследовательской деятельности в соответствии с Законом об инновационном центре «Сколково» и получившее в соответствии с указанным законом статус участника проекта ФНС - Федеральная налоговая служба Российской Федерации ФСС - Фонд социального страхования Российской Федерации центр «Сколково» - совокупность инфраструктуры территории инновационного центра «Сколково» и механизмов взаимодействия лиц, участвующих в реализа- ции проекта, в том числе путем использования этой инфраструктуры4
5. 5. к содержаниюОБЩИЕ ВОПРОСЫ КАКИЕ НАЛОГОВЫЕ ЛЬГОТЫ ПРЕДОСТАВЛЯЮТСЯ УЧАСТНИКАМ ПРОЕКТА? Участникам проекта, применяющим общую систему налогообложе- ния, предоставляются следующие освобождения и льготы: освобождение от исполнения обязанностей налогоплатель- щика по налогу на прибыль; освобождение от исполнения обязанностей налогоплатель- щика по НДС (кроме НДС, уплачиваемого при ввозе товаров в Российскую Федерацию); освобождение от обложения налогом на имущество организаций; пониженный тариф страховых взносов – 14%; компенсация таможенных платежей (таможенной пошлины и НДС) в отношении товаров, ввозимых для строительства, обо- рудования и технического оснащения объектов недвижимости в центре «Сколково» или необходимых участникам проекта для осуществления их исследовательской деятельности. Обратите внимание, что освобождения по НДС, налогу на прибыль и налогу на имущество предоставляются компаниям - участникам проекта, применяющим общую систему налогообложения. ДОЛЖНЫ ЛИ УЧАСТНИКИ ПРОЕКТА ПЕРЕХОДИТЬ НА УСН? Возможность получения статуса участника проекта не связана с применением общей системы налогообложения или УСН. Участни- ком проекта может стать компания, применяющая любую систему налогообложения. При этом получение статуса участника проекта не влечет изменение системы налогообложения. Участники проекта, применяющие общую систему налогообложе- ния, не должны уплачивать налог в связи с применением УСН и подавать по нему декларации. Аналогичная позиция изложена в письмах Минфина от 01.11.2011 № 03-11-06/2/150 и от 26.10.2011 № 03-11-20/2 Еще раз обращаем ваше внимание, что освобождения по налогу на прибыль, НДС и налогу на имущество, предусмотренные для участников проекта, могут быть использованы только компаниями, применяющими общую систему налогообложения.5
6. 6. к содержанию ПРЕДОСТАВЛЯЮТСЯ ЛИ КАКИЕ-ЛИБО НАЛОГОВЫЕ ЛЬГОТЫ УЧАСТНИКАМ ПРОЕКТА, ПРИМЕНЯЮЩИМ УСН? Согласно НК РФ организации, применяющие УСН, освобождены от обязанности по уплате налога на прибыль и налога на имущество, а также от обязанностей налогоплательщика по НДС в силу при- менения УСН. Специальных же налоговых льгот для участников проекта, применяющих УСН, законодательством не предусмотре- но. Таким образом, организации, применяющие УСН, даже после получения статуса участника проекта обязаны уплачивать единый налог в связи с применением УСН. В то же время такие участники проекта могут уплачивать страхо- вые взносы по пониженным тарифам, которые предусмотрены для участников проекта вне зависимости от применяемого ими нало- гового режима. Компенсацию таможенных платежей также можно получить вне зависимости от применяемого участниками проекта режима налогообложения. С учетом изложенного, использование общей системы налогообло- жения и применение всех освобождений и льгот, предусмотренных для участников проекта, в большинстве случаев является экономи- чески более выгодным, чем применение УСН. С КАКОГО МОМЕНТА МОЖНО ПРИМЕНЯТЬ НАЛО- ГОВЫЕ ЛЬГОТЫ ДЛЯ УЧАСТНИКОВ ПРОЕКТА? Налог на прибыль и НДС Освобождения по НДС и по налогу на прибыль могут быть ис- пользованы с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в кото- ром был получен статус участника проекта (п. 3 ст. 145.1 и п. 4 ст. 246.1 НК РФ). При этом компания должна не позднее 20-го числа месяца, следу- ющего за месяцем, с начала которого она использует освобожде- ния, направить в налоговый орган по месту своего учета два доку- мента: (1) уведомление об использовании права на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика по утвержденной форме (далее – уведомление) и (2) заверенную копию свидетель- ства о внесении записи о присвоении статуса участника проекта в реестр, которое она получила от управляющей компании (далее – копия свидетельства). Копия свидетельства заверяется печатью организации и подписью ее руководителя. Нотариальное заверение не требуется.6 общие вопросы
7. 7. к содержанию Уведомление заполняется по каждому налогу, то есть, если компа- нии планирует использовать освобождение и по налогу на при- быль, и по НДС, то в налоговый орган необходимо направить два уведомления. Форма уведомления утверждена приказом Минфина от 30.12.2010 г. № 196н (смотреть форму). Обращаем внимание, что направление уведомления и копии сви- детельства рассматривается налоговыми органами в качестве ус- ловия применения освобождений по НДС и налогу прибыль. Поэто- му во избежание споров с налоговыми органами мы рекомендуем вам соблюдать сроки представления указанных документов. Пример: если компании присвоен статус участника проекта 20.01.2013, то освобождения по налогу на прибыль и НДС она может начать использовать с 01.02.2013. При этом уведомление и копия свидетельства должны быть направлены в налоговый орган до 20.03.2013. Также обращаем внимание, что отчет о финансовых результатах (ранее - отчет о прибылях и убытках) либо выписку из книги учета доходов и расходов при уведомлении налоговых органов о начале использования освобождений по НДС и налогу на прибыль пред- ставлять не требуется, это прямо следует из НК РФ (абз. 2 п. 3 ст. 145.1 и абз. 2 п. 4 ст. 246.1 НК РФ). Налог на имущество В НК РФ прямо не указано, с какого момента можно применять льготу по налогу на имущество. В качестве условия ее применения названо лишь наличие статуса участника проекта. Кроме этого указано, что для подтверждения права на освобождение по нало- гу на имущество участники проекта обязаны представить в нало- говый орган документы, подтверждающие наличие у них статуса участников проекта, а также данные учета доходов (расходов). Однако не сказано, что представление этих документов обуслав- ливает начало применения льготы. В то же время ФНС в п. 7 письма от 15.12.2011 № ЕД-21-3/375 применительно к освобождению по налогу на имущество указыва- ет: «при этом п. 3 ст. 145.1 Кодекса предусмотрен порядок пред- ставления документов и период, с которого участники проекта будут использовать право на освобождение». Иными словами, по мнению ФНС, льгота по налогу на имущество, по аналогии с ос- вобождением по НДС, может применяться с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором был получен статус участника проекта.7 общие вопросы
8. 8. к содержанию При этом условием ее применения, по видимому, по мнению ФНС, является представление уведомления и копии свидетельства. По нашему мнению, такая трактовка является расширительным толкованием законодательства. В НК РФ отсутствуют положения, препятствующие применению льготы по налогу на имущество с момента получения статуса участника проекта. Однако существует риск того, что с последним подходом могут не согласиться налоговые органы. Поскольку сумма экономии от его применения в большинстве случаев крайне мала, для избежания спора мы рекомендуем начинать применять освобождение по на- логу на имущество с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором был получен статус участника проекта. Страховые взносы С 2012 г. пониженные тарифы страховых взносов применяются с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором был полу- чен статус участника проекта. При этом представлять какие-либо документы в органы контроля за уплатой страховых взносов не требуется (ч. 1 ст. 58. 1 Закона о страховых взносах). МОЖНО ЛИ ПОЛУЧИТЬ ОТ НАЛОГОВОГО ОРГАНА ПИСЬМЕННОЕ ПОДТВЕРЖДЕНИЕ ТОГО, ЧТО КОМ- ПАНИЯ НАЧАЛА ПРИМЕНЯТЬ ОСВОБОЖДЕНИЯ ПО НДС И НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ? Предоставление участнику проекта письменного подтверждения факта применения им освобождений по НДС, налогу на прибыль и налогу на имущество законодательством не предусмотрено. В то же время для того чтобы начать использовать освобождения по НДС и налогу на прибыль, участник проекта должен направить в налоговые органы уведомление и копию свидетельства (п. 3 ст. 145.1 и п. 4 ст. 246.1 НК РФ). Копии направленных в налоговый ор- ган документов с отметкой налогового органа о принятии (штамп канцелярии или подпись уполномоченного лица) могут служить подтверждением правомерности использования освобождений.8 общие вопросы
9. 9. к содержанию ОСВОБОЖДАЮТСЯ ЛИ УЧАСТНИКИ ПРОЕКТА ОТ ОБЯЗАННОСТЕЙ НАЛОГОВОГО АГЕНТА ПО НДС И НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ? Участники проекта при соблюдении необходимых условий освобождаются от обязанностей налогоплательщика по НДС и налогу на прибыль (п. 1 ст. 145.1 и п. 1 ст. 246.1 НК РФ). При этом налоговыми агентами по НДС признаются органи- зации, состоящие на учете в налоговых органах и приобре- тающие на территории РФ услуги у иностранных лиц, не со- стоящих на учете в российских налоговых органах. Налоговые агенты обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму НДС в бюджет вне зависимости от того, ис- полняют ли они обязанности налогоплательщика по НДС или нет (п. 2 ст. 161 НК РФ). Следовательно, участники проекта, освобожденные от обязанностей налогоплательщиков по НДС, все равно признаются налоговыми агентами по НДС. Аналогичная позиция изложена в письме Управления ФНС по г. Москве от 17.11.2009 № 16-15/120379 Налоговыми агентами по налогу на прибыль также призна- ются не плательщики этого налога, а российские организации или иностранные организации, осуществляющие деятель- ность в РФ через постоянное представительство, в случаях, когда на них в соответствии с НК РФ возложена обязанность удержать налог на прибыль из выплачиваемого налогопла- тельщику дохода (п. 4 ст. 286, п. 4 ст. 287 НК РФ). Поэтому освобождение от обязанностей налогоплательщика по на- логу на прибыль не освобождает от обязанностей налогового агента по налогу на прибыль. Аналогичная позиция изложена в письме ФНС от 20.08.2012 № ЕД-4-3/13704@. НУЖНО ЛИ ПОДАВАТЬ НАЛОГОВЫЕ ДЕКЛАРА- ЦИИ ПО НДС, НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ, НАЛОГУ НА ИМУЩЕСТВО, А ТАКЖЕ РАСЧЕТЫ ПО СТРАХО- ВЫМ ВЗНОСАМ ПОСЛЕ НАЧАЛА ИСПОЛЬЗОВАНИЯ ЛЬГОТ?9 общие вопросы
10. 10. к содержанию Налог на прибыль и НДС Участники проекта при соблюдении необходимых условий ос- вобождаются от обязанностей налогоплательщиков по НДС и налогу на прибыль (п. 1 ст. 145.1 и п. 1 ч. 246.1 НК РФ). При этом обязанность по представлению деклараций по указан- ным налогам установлена только для налогоплательщиков (п. 5 ст. 174 и п. 1 ст. 289 НК РФ). Таким образом, поскольку участники проекта, использующие указанные освобождения, от обязанностей налогоплательщиков по НДС и налогу на прибыль освобождены, то декларации по этим налогам они подавать не должны. Исключение составляют случаи испол- нения обязанностей налогового агента, выставления покупа- телям счета-фактуры с выделенной суммой НДС, а также ряд других специфических случаев. Аналогичная позиция изложена в письмах Минфина от 15.05.2012 № 03-07-15/45; ФНС от 31.05.2012 № ЕД-4- 3/8966@ и от 15.12.2011 № ЕД-21-3/375; Управления ФНС по г. Москве от 05.10.2012 № 16-15/094726@ В то же время обращаем Ваше внимание, что в случае если освобождение по НДС или налогу на прибыль было использо- вано в середине налогового (отчетного) периода, у участни- ка проекта сохраняется обязанность подать декларацию за соответствующий период. Мы полагаем, что в таком случае день, предшествующий дню начала применения освобож- дения, признается последним днем налогового (отчетного) периода. При этом срок подачи декларации остается неиз- менным. Аналогичная позиция изложена в письмах ФНС от 20.08.2012 № ЕД-4-3/13704@); Управления ФНС по г. Мо- скве от 05.10.2012 № 16-15/094726@ и от 24.08.2011 № 16-15/082365@ Обратите также внимание, что участники проекта для под- тверждения права на применение указанных освобождений обязаны ежегодно представлять в налоговые органы ряд подтверждающих документов (п. 5 ст. 145.1 и п. 6 ст. 246.1 НК РФ).10 общие вопросы
11. 11. к содержанию Налог на имущество Обязанность по представлению налоговых расчетов и декла- раций по налогу на имущество установлена для налогопла- тельщиков этого налога (п. 1 ст. 386 НК РФ). Участники проекта при соблюдении необходимых условий освобождаются от обложения налогом на имущество орга- низаций, то есть от обязанности уплачивать налог, но не от обязанностей налогоплательщика (п. 20 ст. 381 НК РФ). Таким образом, даже после получения статуса участника проекта, организации обязаны представлять в налоговые ор- ганы расчеты по авансовому платежу и налоговые деклара- ции по налогу на имущество. Об обоснованности такой пози- ции свидетельствуют форма расчета по авансовому платежу и форма декларации по налогу на имущество (утверждены приказом Минфина от 20.02.2008 № 27н), в специальных строках которых указывается стоимость имущества, в отно- шении которого предоставляются льготы в соответствии со ст. 381 НК РФ. Аналогичная позиция изложена в письме Минфина от 19.10.2011 № 03-05-04-01/35. В указанном письме также высказана позиция о том, что участники проекта вправе не указывать в декларациях (рас- четах) по налогу на имущество остаточную стоимость основ- ных средств, так как они освобождены от обязанности вести бухгалтерский учет, и, следовательно, могут не обладать соответствующей информацией. Обращаем внимание, что с вступлением в силу с 01.01.2013 Закона о бухгалтерском уче- те указанная позиция утратила актуальность. Страховые взносы Обратите внимание, что для участников проекта законода- тельством предусмотрены только пониженные тарифы, а не освобождение от обязанностей плательщиков страховых взносов, поэтому даже после получения статуса участника проекта такие организации обязаны подавать в органы кон- троля за уплатой страховых взносов все необходимые расче- ты.11 общие вопросы
12. 12. к содержанию КОГДА УЧАСТНИК ПРОЕКТА ЛИШАЕТСЯ ПРАВА НА ЛЬГОТЫ? Участник проекта лишается права на освобождения по НДС, нало- гу на прибыль, налогу на имущество и пониженные тарифы стра- ховых взносов в случае (а) утраты статуса участника проекта и (б) достижения установленных законодательством предельных разме- ров выручки и прибыли. Участник проекта также может отказаться от использования свое- го права на освобождения по НДС и налогу на прибыль. ПРИ КАКОМ РАЗМЕРЕ ПРИБЫЛИ И ВЫРУЧКИ УЧАСТНИК ПРОЕКТА ЛИШАЕТСЯ ПРАВА НА ЛЬГО- ТЫ? НДС, налог на имущество, страховые взносы Освобождения по НДС, налогу на имущество и пониженные тари- фы страховых взносов применяются до начала года, в котором одновременно будут соблюдены два условия: (1) годовая выручка превысит 1 млрд. руб. и (2) прибыль, накопленная с начала года, в котором выручка достигла 1 млрд. руб., превысит 300 млн. руб. При этом до получения выручки в 1 млрд. руб. размер прибыли не имеет значения (п. 2 ст. 145.1, п. 20 ст. 381 НК РФ, ч. 2 ст. 58.1 За- кона о страховых взносов). Налог на прибыль Освобождение по налогу на прибыль действует до начала года, в котором годовая выручка превысит 1 млрд. руб. После этого при- быль участника проекта до момента получения совокупной при- были в размере 300 млн. руб. облагается налогом на прибыль по ставке 0 % (п. 2 ст. 246.1, п. 5.1 ст. 284 НК РФ). Обратите внимание, что с начала года, в котором право на осво- бождение было утрачено, участник проекта обязан представлять в налоговые органы декларации по налогу на прибыль в общем порядке, а также расчет совокупного размера прибыли и расчет налоговой базы по специальным формам. ЕСЛИ УЧАСТНИК ПРОЕКТА ВЕДЕТ НЕСКОЛЬКО ВИ- ДОВ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ: ИССЛЕДОВАТЕЛЬСКУЮ И ИНУЮ, ДОЛЖЕН ЛИ ВЕСТИСЬ РАЗДЕЛЬНЫЙ УЧЕТ, А ЛЬГОТЫ ПРИМЕНЯТЬСЯ ТОЛЬКО В ОТНОШЕНИИ ИССЛЕДОВАТЕЛЬСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ?12 общие вопросы
13. 13. к содержанию Освобождения по НДС и налогу на прибыль применяются в от- ношении всей деятельности участника проекта, это прямо следует из НК РФ (ст. 145.1 и 246.1 НК РФ). Освобождение по налогу на имущество также предоставляется в отношении всего имущества участника проекта (п. 20 ст. 381 НК РФ). В то же время обратите внимание, что участник проекта не мо- жет заниматься деятельностью иной, нежели исследовательская деятельность в значении Закона об инновационном центре «Скол- ково», иначе он будет лишен статуса участника проекта. Утрата статуса участника проекта влечет утрату права на освобождения и льготы. КАКИЕ ОБЯЗАННОСТИ ВОЗНИКАЮТ У ЮРИДИЧЕ- СКОГО ЛИЦА ПРИ ДОСРОЧНОЙ УТРАТЕ СТАТУСА УЧАСТНИКА ПРОЕКТА? В случае утраты статуса участника проекта сумма НДС и налога на прибыль за налоговый период, в котором произошла утрата стату- са участника проекта, подлежит восстановлению и уплате в бюд- жет с начислением пеней (п. 2 ст. 145.1 и п. 3 ст. 246.1 НК РФ). По налогу на имущество таких последствий НК РФ прямо не пред- усмотрено. Однако мы полагаем, что налоговые органы могут попытаться применить в отношении налога на имущество подход, аналогичный правилам, установленным в отношении налога на прибыль и НДС. Сумма страховых взносов за расчетный период, в котором был утрачен статус проекта, подлежит восстановлению и уплате в бюд- жеты внебюджетных фондов с взысканием соответствующих пеней (ч. 2.2 ст. 58.1 Закона о страховых взносах). ПРИЗНАЮТСЯ ЛИ КОНТРОЛИРУЕМЫМИ СДЕЛКИ УЧАСТНИКОВ ПРОЕКТА В СООТВЕТСТВИИ С НОВЫ- МИ ПРАВИЛАМИ ТРАНСФЕРТНОГО ЦЕНООБРАЗО- ВАНИИ, ВСТУПИВШИМИ В СИЛУ С 01.01.2012? С 01.01.2012 в ступили в силу изменения в НК РФ («правила транс- фертного ценообразования»), устанавливающие обязанность на- логоплательщиков представлять в налоговые органы уведомления о контролируемых сделках и, по требованию налоговых органов, особую документацию (изменения внесены Федеральным законом от 18.07.2011 № 227-ФЗ).13 общие вопросы
14. 14. к содержанию В частности, контролируемой признается сделка между взаимоза- висимыми лицами, местом регистрации которых является Россий- ская Федерация, если одна из сторон такой сделки освобождена от обязанностей налогоплательщика по налогу на прибыль или применяет ставку 0% по этому налогу, а другая сторона не при- меняет указанное освобождение или ставку (подп. 4 п. 2 ст. 105.14 НК РФ). Указанное правило применяется, только если сумма до- ходов по сделкам с конкретным лицом за год превышает 60 млн. руб. При этом по сделкам, совершенным в 2012 г., обязанность подго- товить и представлять налоговым органам уведомление о контро- лируемых сделках и документацию возникает в случае, если сумма доходов налогоплательщика по всем сделкам с соответствующим лицом в течение года превысила 100 млн. руб., а в 2013 г. - 80 млн. руб. (ч. 7 ст. 4 Федерального закона от 18.07.2011 № 227- ФЗ). БУДЕТ ЛИ В БУДУЩЕМ СОЗДАНА СПЕЦИАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ ИНСПЕКЦИЯ, КОТОРАЯ БУДЕТ КОН- ТРОЛИРОВАТЬ ВСЕХ УЧАСТНИКОВ ПРОЕКТА? Такие планы существуют в отношении участников проекта, кото- рые будут находиться на территории центра «Сколково» и будут переведены на налоговый учет в соответствующий налоговый орган. При этом согласно текущей редакции п. 2 ст. 89 НК РФ само- стоятельная выездная налоговая проверка филиала или пред- ставительства организации проводится на основании решения налогового органа по месту нахождения такого обособленного подразделения. Таким образом, если возможность участников проекта иметь обособленные подразделения вне территории центра не будет ограничена (или в ст. 89 НК РФ не будут внесены изменения), выездные налоговые проверки обособленных подраз- делений участников проекта, расположенных вне территории цен- тра, вероятно, будут проводиться налоговыми органами, в которых состоят на учете такие подразделения.14 общие вопросы
15. 15. к содержанию В СВЯЗИ С ПОЛУЧЕНИЕМ СТАТУСА УЧАСТНИКА ПРОЕКТА НАШЕЙ КОМПАНИИ ПРИСВОЕН НОВЫЙ КПП. ПРИ ЭТОМ В ВЫПИСКЕ ИЗ ЕГРЮЛ УКАЗАН СТАРЫЙ КПП. КАКОЙ КПП МЫ ДОЛЖНЫ УКАЗЫ- ВАТЬ В ДОКУМЕНТАХ? Законодательством и другими нормативными правовыми актами данный вопрос не урегулирован. Согласно п. 3 «Рекомендаций по организации работы налоговых органов по учету российских ор- ганизаций, получивших (утративших) статус участников проекта…» (приложение к письму ФНС от 17.04.2011 № ПА-4-6/4202@) при постановке на учет организации, получившей статус участника проекта, налоговым органом по месту нахождения организации присваивается код причины постановки на учет (далее – КПП) 5-й и 6-й знаки которого имеют значение 48 (признак отнесения орга- низации к участникам проекта). Однако подробности присвоения и использования данного КПП в указанном документе не разъясняются. Также мы не обнаружили разъяснений Минфина и ФНС по этому вопросу. В ответе на частный запрос одного их участников проекта Управ- ление ФНС по г. Москве указало, что наличие одновременно двух КПП у участника проекта соответствует действующему законода- тельству, при этом внесение изменений в данные Единого государ- ственного реестра юридических лиц (далее – ЕГРЮЛ) при присвое- нии второго КПП законом не предусмотрено. Поскольку данные ЕГРЮЛ являются публично доступной инфор- мацией и в нем указан «старый» КПП, с практической точки зрения мы рекомендуем указывать в документах именно его. Кроме того, по отзывам участников проекта при подаче налоговых деклараций налоговые органы просят использовать «старый» КПП.15 общие вопросы
16. 16. к содержаниюВОПРОСЫ О ЛЬГОТАХ ПО НДС ОСТАЕТСЯ ЛИ У НАС ПРАВО ТРЕБОВАТЬ ВОЗМЕЩЕ- НИЯ НДС? В случае приобретения товаров (работ, услуг), лицами, освобож- денными от исполнения обязанностей налогоплательщика по ис- числению и уплате НДС, суммы НДС, предъявленные таким лицам при приобретении товаров, работ или услуг, к вычету не принима- ются, а учитываются в стоимости таких товаров, работ или услуг (подп. 3 п. 2 ст. 170 НК РФ). Таким образом, участники проекта, использовавшие свое право на освобождение по НДС, «входной» НДС к вычету принимать не могут. ДОЛЖНЫ ЛИ УЧАСТНИКИ ПРОЕКТА, ИСПОЛЬЗО- ВАВШИЕ СВОЕ ПРАВО НА ОСВОБОЖДЕНИЕ ПО НДС, ВЫСТАВЛЯТЬ СЧЕТА-ФАКТУРЫ? В законодательстве не дается прямого ответа на этот вопрос. Мы полагаем, что участники проекта должны выставлять счета-факту- ры без выделения суммы налога и c записью «без налога (НДС)» в графе 7 cчета-фактуры. Указанный вывод основан на следующем. Участники проекта, применяющие освобождение по НДС, исчис- лять и уплачивать НДС не должны (п. 1 ст. 145.1 НК РФ). Счета-фактуры выставляются при реализации товаров (работ, ус- луг) и передаче имущественных прав. При этом законом прямо не предусмотрено, что счета-фактуры не выставляются в случае, если организация освобождена от обязанностей налогоплательщика НДС (п. 3 ст. 168 НК РФ). Согласно НК РФ при освобождении налогоплательщика в соот- ветствии со статьей 145 НК РФ (по формулировкам аналогичной ст. 145.1 НК РФ) от исполнения обязанностей налогоплательщика счета-фактуры выставляются без выделения соответствующих сумм НДС. При этом делается соответствующая надпись или ста- вится штамп «Без налога (НДС)» (п. 5 ст. 168 НК РФ). Мы полагаем, что в отношении освобождения для участников про- екта (ст. 145.1 НК РФ) должно применяться аналогичное правило. Данный вывод подтверждается подп. 1 п. 4 ст. 173 НК РФ, соглас- но которому сумма НДС исчисляется и уплачивается в бюджет в случае выставления покупателю счета-фактуры с выделением суммы НДС налогоплательщиками, освобожденными от исполне- ния обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога.16 вопросы о льготах по НДС
17. 17. к содержанию При этом согласно тексту данной нормы она применяется ко всем случаям освобождения от обязанностей налогоплательщика по НДС, а не только к ст. 145 НК РФ. Таким образом, мы полагаем, что так как участники проекта осво- бождены только от обязанностей налогоплательщиков, связанных с исчислением и уплатой НДС, для них сохраняется обязанность по выставлению счетов-фактур. Аналогичная позиция изложена в письме Минфина от 12.09.2012 № 03-07-09/129. КАКОВЫ ПОСЛЕДСТВИЯ ВЫСТАВЛЕНИЯ УЧАСТНИ- КОМ ПРОЕКТА, ОСВОБОЖДЕННЫМ ОТ ОБЯЗАН- НОСТЕЙ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКА НДС, СВОЕМУ КОНТРАГЕНТУ СЧЕТА-ФАКТУРЫ С ВЫДЕЛЕННОЙ В НЕМ СУММОЙ НДС? Если участник проекта, использовавший свое право на освобож- дение по НДС, выставит счет-фактуру с выделенной в нем суммой НДС, то такой участник проекта будет обязан представить в нало- говый орган декларацию по НДС, исчислить и уплатить в бюджет соответствующую сумму НДС (подп. 1 п. 4 ст. 173 НК РФ). Обращаем также внимание, что существует риск того, что налого- вые органы откажут контрагенту, который уплатил участнику про- екта соответствующую сумму НДС, в её вычете. Согласно письму Минфина от 16.08.2011 № 03-07-11/126 в та- ком случае НДС к вычету принимать нельзя. ОРГАНИЗАЦИЯ ПОДАЛА ЗАЯВЛЕНИЕ ОБ ИСПОЛЬ- ЗОВАНИИ ПРАВА НА ОСВОБОЖДЕНИЕ ПО НДС, НЕ ОЦЕНИВ ВЫГОДЫ ОТ ВОЗМОЖНОСТИ ВОЗМЕЩЕ- НИЯ НДС. ВОЗМОЖНО ЛИ ВРЕМЕННО ПРИОСТАНО- ВИТЬ ДЕЙСТВИЕ ЛЬГОТЫ ПО НДС ПО ЖЕЛАНИЮ УЧАСТНИКА? Отказ от освобождения по НДС влечет невозможность его повторного применения (п. 4 ст. 145.1 НК РФ). Законодательство не позволяет приостановить использование освобождения, а его изменение в данной части не планируются.17 вопросы о льготах по НДС
18. 18. к содержанию КАКИЕ ДОКУМЕНТЫ И КОГДА СЛЕДУЕТ ПОДАВАТЬ ДЛЯ ПРОДЛЕНИЯ ИСПОЛЬЗОВАНИЯ ОСВОБОЖДЕ- НИЯ? Для подтверждения права на освобождение по НДС по истечении 12 календарных месяцев не позднее 20-го числа последующего месяца в налоговые органы представляются (пп. 5 и 6 ст. 145.1 НК РФ): документ, подтверждающий статус участника проекта (ко- пия свидетельства); выписка из книги учета доходов и расходов или отчет о фи- нансовых результатах, подтверждающие годовой объем выручки от реализации; уведомление о продлении использования права на осво- бождение в течение последующих 12 календарных месяцев (уве- домление). Указанные 12 месяцев должны отсчитываться с даты начала ис- пользования освобождения по НДС. Пример: если льгота по НДС используется с 01.11.2012, то ком- плект документов должен быть представлен в налоговый орган до 20.12.2013. Аналогичная позиция в отношении п. 4 ст. 145 НК РФ, формули- ровки которого полностью аналогичны п. 5 ст. 145.1 НК РФ, из- ложена в Постановлении Президиума ВАС РФ от 12.08.2003 № 2500/03. ЗА КАКОЙ ПЕРИОД ДОЛЖЕН ПРЕДСТАВЛЯТЬСЯ ОТ- ЧЕТ О ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТАХ (ВЫПИСКА ИЗ КНИГИ УЧЕТА ДОХОДОВ И РАСХОДОВ) ПРИ ПРОД- ЛЕНИИ ИСПОЛЬЗОВАНИЯ ПРАВА НА ОСВОБОЖДЕ- НИЕ? Для подтверждения права на освобождение по НДС представля- ется отчет о финансовых результатах либо выписка из книги учета доходов и расходов, подтверждающие годовой объем выручки от реализации (п. 6 ст. 145.1 НК РФ). Несмотря на необходимость подтверждения годового объема выручки, существует риск того, что налоговые органы могут трак- товать данное положение как обязывающее участника проекта подтвердить выручку за год использования освобождения, то есть за 12-месячный период.18 вопросы о льготах по НДС
19. 19. к содержанию Для устранения данного риска мы рекомендуем представлять в налоговый орган отчет о финансовых результатах за два периода: за предшествующий календарный год и на ближайшую отчетную дату (либо выписку из книги учета доходов и расходов – за пред- шествующий календарный год и за 12-месячный период исполь- зования освобождения). Мы также рекомендуем обсудить данный вопрос с вашей налоговой инспекцией.19 вопросы о льготах по НДС
20. 20. к содержаниюВОПРОСЫ О ЛЬГОТАХПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ НАША КОМПАНИЯ НАЧАЛА ПРИМЕНЯТЬ ЛЬГОТУ ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ В СЕРЕДИНЕ НАЛОГО- ВОГО ПЕРИОДА, ДОЛЖНЫ ЛИ МЫ ПРОДОЛЖАТЬ УПЛАЧИВАТЬ АВАНСОВЫЕ ПЛАТЕЖИ? Освобождение по налогу на прибыль может применяться с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором был получен статус участника проекта. Таким образом, законом прямо предус- мотрено, что указанное освобождение может применяться, в том числе начиная с середины налогового (отчетного) периода (п. 4 ст. 246.1 НК РФ). При этом в соответствии с п. 2 ст. 286 НК РФ обязанность исчис- лять и уплачивать авансовые платежи возлагается на налогопла- тельщиков налога на прибыль. Участники проекта при соблюдении необходимых условий освобождаются от всех обязанностей на- логоплательщиков (п. 1 ст. 246.1 НК РФ), т.е. и от обязанности по уплате авансовых платежей. Следовательно, начиная с даты нача- ла применения освобождения участники проекта не должны ис- числять и уплачивать авансовые платежи. Аналогичная позиция изложена в письме ФНС от 31.05.2012 № ЕД-4-3/8966@. КОГДА УЧАСТНИК ПРОЕКТА ДОЛЖЕН ПРЕДСТАВ- ЛЯТЬ В НАЛОГОВЫЙ ОРГАН РАСЧЕТ СОВОКУПНОГО РАЗМЕРА ПРИБЫЛИ И РАСЧЕТ НАЛОГОВОЙ БАЗЫ ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ? Совокупный размер прибыли определяется участником проекта только после прекращения использования права на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика в силу превыше- ния установленного лимита годовой выручки (п. 18 ст. 274 НК РФ). Расчет совокупного размера прибыли представляют в налоговые органы только участники проекта, которые рассчитывают совокуп- ный размер прибыли (п. 6 ст. 289 НК РФ). Расчет налоговой базы по налогу на прибыль составляется участ- ником проекта, начиная с 1-го числа года, в котором годовой объ- ем выручки от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав) превысил 1 миллиард рублей, и, соответственно, участник проекта утратил право на освобождение по налогу на прибыль (п. 1 приложения № 4 к приказу Минфина от 30.12.2010 № 196н).20 вопросы о льготах по налогу на прибыль
21. 21. к содержанию Таким образом, расчет совокупного размера прибыли и расчет налоговой базы по налогу на прибыль предоставляются только участниками проекта, прекратившими использовать право на освобождение в силу превышения установленного лимита годовой выручки. УЧИТЫВАЕТСЯ ЛИ УБЫТОК ПРОШЛЫХ ПЕРИОДОВ ПРИ РАСЧЕТЕ СОВОКУПНОГО РАЗМЕРА ПРИБЫЛИ? При определении совокупного размера прибыли не учитывает- ся прибыль (убыток), полученная по итогам налоговых периодов, предшествующих налоговому периоду, в котором годовой объем выручки, полученной участником проекта, превысил 1 миллиард рублей (п. 18 ст. 274 НК РФ). КАКИЕ ДОКУМЕНТЫ И КОГДА СЛЕДУЕТ ПОДАВАТЬ ДЛЯ ПРОДЛЕНИЯ ИСПОЛЬЗОВАНИЯ ПРАВА НА ОС- ВОБОЖДЕНИЕ? Для подтверждения права на освобождение по налогу на прибыль по окончании налогового периода не позднее 20-го числа после- дующего месяца (то есть до 20 января) в налоговый орган пред- ставляются (п. 6 ст. 246.1 НК РФ): документ, подтверждающий статус участника проекта (ко- пия свидетельства); выписка из книги учета доходов и расходов или отчет о прибылях и убытках, подтверждающие годовой объем выручки от реализации; уведомление о продлении использования права на осво- бождение (уведомление).21 вопросы о льготах по налогу на прибыль
22. 22. к содержаниюВОПРОСЫ О ЛЬГОТАХПО СТРАХОВЫМ ВЗНОСАМ ПЛАТЯТ ЛИ УЧАСТНИКИ ПРОЕКТА В ФОНД СОЦИ- АЛЬНОГО СТРАХОВАНИЯ ВЗНОСЫ НА ОБЯЗАТЕЛЬ- НОЕ СОЦИАЛЬНОЕ СТРАХОВАНИЕ ОТ НЕСЧАСТНЫХ СЛУЧАЕВ НА ПРОИЗВОДСТВЕ И ПРОФЕССИОНАЛЬ- НЫХ ЗАБОЛЕВАНИЙ? Согласно ч. 2 ст. 1 Закона о страховых взносах его действие не распространяется на правоотношения, связанные с исчислением и уплатой страховых взносов на обязательное социальное страхова- ние от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Специальных же льгот по взносам на этот вид обяза- тельного страхования законодательством не предусмотрено. По- этому участники проекта уплачивают такие взносы в ФСС в общем порядке. МОЖНО ЛИ ПРИМЕНЯТЬ ПОНИЖЕННЫЕ ТАРИФЫ СТРАХОВЫХ ВЗНОСОВ, НЕ ПРИМЕНЯЯ ПРИ ЭТОМ ОСВОБОЖДЕНИЯ ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ ИЛИ НДС? МОЖНО ЛИ ПРИМЕНЯТЬ ПОНИЖЕННЫЕ ТА- РИФЫ В СЛУЧАЕ ПРИМЕНЕНИЯ УСН? С 2012 г. пониженные тарифы страховых взносов применяются участниками проекта в течение десяти лет начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором был получен статус участника проекта (ч. 1 ст. 58.1 Закона о страховых взносах). При этом участник проекта теряет право на применение пони- женных тарифов страховых взносов только в случае превышения ограничений по выручке и прибыли или утраты статуса участника проекта (чч. 2 и 2.1 ст. 58.1 Закона о страховых взносах). Таким образом, исходя из буквального текста закона право на применение пониженных тарифов страховых взносов не обуслов- лено применением иных льгот для участников проекта или опреде- ленным налоговым режимом. Следовательно, пониженные тарифы могут применяться и без использования иных льгот для участников проекта, а также при применении УСН. ДОЛЖНЫ ЛИ МЫ КАК-ТО УВЕДОМИТЬ ПЕНСИОН- НЫЙ ФОНД И ФОНД СОЦИАЛЬНОГО СТРАХОВАНИЯ О ТОМ, ЧТО МЫ СТАЛИ УЧАСТНИКАМИ ПРОЕКТА? Информацию о получении и об утрате организациями статуса участника проекта в органы контроля за уплатой страховых взно- сов предоставляет управляющая компания (ч. 2 ст. 58.1 Закона о страховых взносах).22 вопросы о льготах по страховым взносам
23. 23. к содержанию То есть сами плательщики представлять в ПФР и ФСС документы не должны. Однако с практической точки зрения при подаче расчетов в пер- вый раз после получения статуса участника проекта мы рекомен- дуем сообщить в форме пояснительной записки органам контроля за уплатой страховых взносов о том, что ваша компания является участником проекта. БАЗА ДЛЯ НАЧИСЛЕНИЯ СТРАХОВЫХ ВЗНОСОВ ОПРЕДЕЛЯЕТСЯ УЧАСТНИКОМ ПРОЕКТА В ОБЩЕМ ПОРЯДКЕ? Льготы установлены только в отношении тарифа страховых взно- сов. База для их начисления определяется в общем порядке. В 2013 г. – это сумма, не превышающая 568 тыс. руб. нарастающим итогом с начала расчетного периода в отношении каждого физи- ческого лица. КАКОЙ ТАРИФ СТРАХОВЫХ ВЗНОСОВ БУДЕТ ПРИ- МЕНЯТЬСЯ ДЛЯ УЧАСТНИКОВ ПРОЕКТА В СЛУЧАЕ ПРЕВЫШЕНИЯ ПРЕДЕЛЬНОЙ ВЕЛИЧИНЫ БАЗЫ ДЛЯ НАЧИСЛЕНИЯ СТРАХОВЫХ ВЗНОСОВ? В 2012 - 2013 гг. страховые взносы уплачиваются по специальным тарифам. В частности, вводится дополнительный 10% взнос в ПФР с суммы, превышающей установленную предельную величину базы для начисления страховых взносов. В то же время специальные тарифы не распространяются на участников проекта (ч. 1 ст. 58.2 Закона о страховых взносах). Таким образом, участники проекта уплачивают страховые взносы до достижения предельной величины базы для их начисления. Воз- награждения физических лиц в части, превышающей предельную величину базы, страховыми взносами не облагаются. ПРИМЕНЯЕТСЯ ЛИ ПОНИЖЕННЫЙ ТАРИФ СТРА- ХОВЫХ ВЗНОСОВ В ОТНОШЕНИИ СОТРУДНИКОВ, ОФОРМЛЕННЫХ ПО СОВМЕСТИТЕЛЬСТВУ? Да.23 вопросы о льготах по страховым взносам
24. 24. к содержанию МЫ ПЛАНИРУЕМ ЗАКЛЮЧИТЬ ДОГОВОР С ИНО- СТРАННЫМ СПЕЦИАЛИСТОМ, СОГЛАСНО КОТО- РОМУ ОН БУДЕТ РАБОТАТЬ НА ТЕРРИТОРИИ РФ. НАЧИСЛЯЮТСЯ ЛИ НА ЕГО ВОЗНАГРАЖДЕНИЕ (ЗА- РАБОТНУЮ ПЛАТУ) СТРАХОВЫЕ ВЗНОСЫ? Вознаграждение иностранного специалиста, нанятого участником проекта по трудовому или гражданско-правовому договору, не облагается страховыми взносами, если такой специалист (1) «вре- менно пребывает» в РФ (2) обладает статусом «высококвалифи- цированного специалиста» (подп. 15 ч. 1 ст. 9 Закона о страховых взносах, ч. 1 ст. 7 Федерального закона от 15.12.2001 № 167-ФЗ, ст. 10 Федерального закона от 29.11.2010 № 326-ФЗ, Федераль- ный закон от 29.12.2006 № 255-ФЗ). Иностранный специалист, нанятый участником проекта, признается высококвалифицированным специалистом при соблюдении един- ственного условия - наличия у него опыта работы, навыков или достижений в конкретной области деятельности. При этом наличие у привлекаемого специалиста указанной квалификации оценивает работодатель (ч. 1 ст. 13.2 Федерального закона от 25.07.2002 № 115-ФЗ). Оформить иностранных специалистов в качестве высоко- квалифицированных специалистов участникам проекта помогает Технопарк «Сколково». «Временно пребывающим» признается иностранный гражданин, прибывший в РФ на основании визы или в порядке, не требующем получения визы, и получивший миграционную карту, но не имею- щий вида на жительство или разрешения на временное прожива- ние (ст. 2 Федерального закона от 25.07.2002 № 115-ФЗ). При этом иностранный специалист, признанный высококвалифици- рованным специалистом, может «временно пребывать» на терри- тории РФ до 3 лет, и этот срок может многократно продлеваться (ч. 1 ст. 5 и ч. 12 ст. 13.2 Федерального закона от 25.07.2002 № 115-ФЗ). Таким образом, участники проекта, нанимающие иностранных граждан в качестве высококвалифицированных специалистов (при условии, что такие граждане «временно пребывают» в РФ), не должны уплачивать страховые взносы в отношении вознагражде- ний таким иностранным гражданам.24 вопросы о льготах по страховым взносам
25. 25. к содержанию Что касается взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболе- ваний, то в отношении вознаграждений иностранным гражданам по трудовым договорам они уплачиваются в общем порядке. Воз- награждение же по гражданско-правовым договорам облагается указанным видом взносов, только если это прямо предусмотре- но в самом таком договоре (ч. 1 ст. 5 Федерального закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ). МЫ ПЛАНИРУЕМ ЗАКЛЮЧИТЬ ДОГОВОР С ИНО- СТРАННЫМ СПЕЦИАЛИСТОМ, СОГЛАСНО КОТО- РОМУ ОН БУДЕТ РАБОТАТЬ ВНЕ ТЕРРИТОРИИ РФ. НАЧИСЛЯЮТСЯ ЛИ НА ЕГО ВОЗНАГРАЖДЕНИЕ (ЗА- РАБОТНУЮ ПЛАТУ) СТРАХОВЫЕ ВЗНОСЫ? Не облагаются страховыми взносами выплаты организации по трудовому договору, заключенному иностранным гражданином с такой организацией для работы в ее обособленном подразделе- нии, расположенном за пределами территории РФ (ч. 4 ст.7 Закона о страховых взносах). При этом наличие у организации обособлен- ного подразделения за границей не является обязательным усло- вием для применения данной нормы. То есть не облагаются стра- ховыми выплаты иностранному гражданину по трудовому договору за работу вне территории РФ даже при отсутствии у организации иностранного обособленного подразделения. Таким образом, если иностранный работник будет работать вне территории РФ, то его заработная плата не будет облагаться страховыми взносами. Аналогичная позиция изложена в письме Минздравсоцразвития РФ от 12.02.2010 № 295-19 Также не облагаются страховыми взносами выплаты организации по гражданско-правовому договору, заключенному с иностранным гражданином в связи осуществлением им деятельности за преде- лами РФ (ч. 4 ст.7 Закона о страховых взносах). Что касается взносов на обязательное социальное страхование25 вопросы о льготах по страховым взносам
26. 26. к содержанию от несчастных случаев на производстве и профессиональных за- болеваний, то формально согласно закону выплаты иностранным гражданам по трудовому договору облагаются данным видом взносов вне зависимости от места выполнения трудовых обязан- ностей (ст. 5 Федерального закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ). В то же время согласно письму ФСС от 06.02.2003 № 02-18/07-832 обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний подлежат ино- странные граждане, выполняющие работу на основании трудового договора на территории РФ. В связи с этим по данному вопросу мы рекомендуем уточнить позицию территориального отделения ФСС, в котором зарегистрирована ваша организация. Вознаграждение по гражданско-правовым договорам облагается взносами на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, только если это прямо предусмотрено в самом таком договоре (ч. 1 ст. 5 Федерального закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ).26 вопросы о льготах по страховым взносам
27. 27. к содержаниюВОПРОСЫ О НАЛОГЕНА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ ПРЕДОСТАВЛЯЮТСЯ ЛИ В НАСТОЯЩИЙ МОМЕНТ КАКИЕ-ЛИБО ЛЬГОТЫ ПО НДФЛ? Участники проекта удерживают из доходов своих сотрудников НДФЛ и перечисляют его в бюджет по общим правилам, то есть льгот по НДФЛ нет. МЫ ПЛАНИРУЕМ ЗАКЛЮЧИТЬ ДОГОВОР С ИНО- СТРАННЫМ СПЕЦИАЛИСТОМ, СОГЛАСНО КОТО- РОМУ ОН БУДЕТ РАБОТАТЬ ВНЕ ТЕРРИТОРИИ РФ. В КАКОМ РАЗМЕРЕ ДОЛЖЕН БЫТЬ УДЕРЖАН И УПЛАЧЕН В БЮДЖЕТ НДФЛ? Налоговыми резидентами РФ признаются физические лица, фак- тически находящиеся в РФ не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев (п. 2 ст. 207 НК РФ). Таким образом, если иностранный работник большую часть времени в году будет находиться за пределами территории РФ, то он не будет признаваться налоговым резидентом РФ. Объектом налогообложения НДФЛ для физических лиц, не явля- ющихся налоговыми резидентами РФ, являются только доходы от источников в РФ (п. 2 ст. 209 НК РФ). Вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей за пределами РФ относятся к доходам от источников за предела- ми РФ, а не к доходам от источников в РФ (п. 6 п. 3 ст. 208 НК РФ). Таким образом, если с иностранным гражданином будет заключен трудовой или гражданско-правовой договор, по которому свои обязанности он будет выполнять вне территории РФ, и данный иностранный гражданин не будет являться налоговым резидентом РФ, то выплаты в пользу такого гражданина не будут облагаться НДФЛ. МЫ ПЛАНИРУЕМ ЗАКЛЮЧИТЬ ТРУДОВОЙ ДОГО- ВОР С ИНОСТРАННЫМ СПЕЦИАЛИСТОМ, СОГЛАС- НО КОТОРОМУ ОН РАБОТАТЬ НА ТЕРРИТОРИИ РФ. В КАКОМ РАЗМЕРЕ ДОЛЖЕН БЫТЬ УДЕРЖАН И УПЛАЧЕН В БЮДЖЕТ НДФЛ? Доходы, получаемые физическими лицами, не являющимися нало- говыми резидентами РФ, от осуществления трудовой деятельности в качестве высококвалифицированного специалиста облагаются НДФЛ по ставке 13 % (п. 3 ст. 224 НК РФ).27 вопросы о налоге на доходы физических лиц
28. к содержанию Указанная норма также распространяется в отношении доходов иностранных граждан по гражданско-правовым договорам. Аналогичная позиция изложена в письме ФНС от 26.04.2011 № КЕ-4-3/6735 Иностранный специалист, нанятый участником проекта, признается высококвалифицированным специалистом при соблюдении един- ственного условия - наличия у него опыта работы, навыков или достижений в конкретной области деятельности. При этом наличие у привлекаемого специалиста указанной квалификации оценивает работодатель (ч. 1 ст. 13.2 Федерального закона от 25.07.2002 № 115-ФЗ). Оформить иностранных специалистов в качестве высоко- квалифицированных специалистов участникам проекта помогает Технопарк «Сколково». Таким образом, вознаграждение иностранного работника по тру- довому или гражданско-правовому договору за работу на терри- тории РФ облагается НДФЛ по ставке 13 % вне зависимости от времени, проведенного в РФ в течение года.28 вопросы о налоге на доходы физических лиц
29. 29. к содержаниюВОПРОСЫ ОБ ИНЫХ НАЛОГАХ РАСПРОСТРАНЯЕТСЯ ЛИ ЛЬГОТА ПО ЗЕМЕЛЬНОМУ НАЛОГУ НА УЧАСТНИКОВ ПРОЕКТА? От уплаты земельного налога освобождаются управляющие ком- пании (п. 10 ст. 395 НК РФ). Участники проекта управляющими компаниями не являются (пп. 5, 6, 7 и 8 ст. 2 Закона об инноваци- онном центре). Таким образом, указанная льгота не распространя- ется на участников проекта.29 вопросы об иных налогах
30. 30. к содержаниюВОПРОСЫ О БУХГАЛТЕРСКОМ УЧЕТЕ ОБЯЗАНЫ ЛИ УЧАСТНИКИ ПРОЕКТА ПРЕДСТАВ- ЛЯТЬ В НАЛОГОВЫЕ ОРГАНЫ БУХГАЛТЕРСКУЮ ОТ- ЧЕТНОСТЬ? Налогоплательщики обязаны представлять в налоговый орган по месту нахождения организации годовую бухгалтерскую (фи- нансовую) отчетность не позднее трех месяцев после окончания отчетного года, за исключением случаев, когда организация в соответствии с Законом о бухгалтерском учете не обязана вести бухгалтерский учет (подп. 5 п. 1 ст. 23 НК РФ). С 01.01.2013 участники проекта вправе применять упрощенные способы ведения учета, включая упрощенную бухгалтерскую (фи- нансовую) отчетность, установленную для субъектов малого пред- принимательства, но не освобождены от ведения бухгалтерского учета (ч. 4 ст. 6 Закона о бухгалтерском учете). Таким образом, участники проекта обязаны представлять в нало- говые органы годовую бухгалтерскую (финансовую) отчетность.30 вопросы о бухгалтерском учете
31. 31. к содержаниюВОПРОСЫ О ТАМОЖЕННЫХ ЛЬГОТАХ МОЖЕМ ЛИ МЫ НЕ ОПЛАЧИВАТЬ НДС И ТАМО- ЖЕННУЮ ПОШЛИНУ? Для участников проекта предусмотрена возможность возмеще- ния таможенных платежей (ввозной таможенной пошлины и НДС) управляющей компанией, а не освобождение от их уплаты. Воз- мещение осуществляется путем уплаты таможенных платежей управляющей компанией при их таможенном декларировании. При этом для получения возмещения нужно соблюсти ряд условий и определенную процедуру. В частности, возмещение таможенных платежей производится в отношении товаров, необходимых для осуществления исследова- тельской деятельности участниками проекта, и в случае оказания дочерним обществом управляющей компании (ООО ТФК «Сколко- во») услуг таможенного представителя (ст. 11 Закона об инноваци- онном центре). Более подробно о процедуре и условиях возмещения вы можете узнать, связавшись с представителями ООО ТФК «Сколково» (кон- тактная информация указана в конце брошюры). МОЖНО ЛИ ПОЛУЧИТЬ ТАМОЖЕННЫЕ ЛЬГОТЫ, ЕСЛИ ВВОЗ ОБОРУДОВАНИЯ УЖЕ ОСУЩЕСТВЛЕН САМОСТОЯТЕЛЬНО? МОЖЕМ ЛИ МЫ ПРОДОЛЖАТЬ ДЕЙСТВОВАТЬ ЧЕРЕЗ ТЕХ ЖЕ БРОКЕРОВ, ЧТО И ДО СИХ ПОР? Закон увязывает возможность возмещения таможенных платежей с использованием услуг таможенного представителя управляющей компании. Возможность возмещения таможенных платежей, уплаченных участниками проекта самостоятельно, без участия ООО ТФК «Сколково», не предусмотрена. В то же время ООО ТФК «Сколково» может оказывать свои услуги участникам проекта на всей территории РФ. Таким образом, тамо- женное оформление может осуществляться по месту нахождения вашей компании. ПРЕДУСМОТРЕНЫ ЛИ КАКИЕ-ТО ЛЬГОТЫ ПРИ ЭКСПОРТЕ ТОВАРОВ ДЛЯ УЧАСТНИКОВ ПРОЕКТА? На данный момент никаких льгот при экспорте товаров для участ- ников проекта не предусмотрено.31 вопросы о таможенных льготах
32. 32. к содержаниюКОНТАКТЫВ случае возникновениядальнейших вопросов обращайтеськ нам, и мы ответим на нихв удобное для Вас время.Консультационный центрТехнопаркТел.: +7 495 967-01-48 доб.2162, 2163Web: [email protected]Услуги таможенного брокераТаможенно-финансовая компанияТел.: +7 495 967-01-48 доб.2294Web: [email protected]Услуги в области интеллектуальной собственностиВиталий КастальскийГенеральный директор центра интеллектуальной собственностиТел.: +7 495 967-01-48 доб.2184Web: [email protected] http://www.sk.ru

Создание центра «Сколково» представляет собой, по сути, особую форму партнерства государства, бизнеса и науки (закон от 28.09.10 № 244-ФЗ «Об инновационном центре “Сколково”», далее - Закон). Реализация проекта осуществляется в целях развития исследований и разработок в отношении энергоэффективности и энергосбережения, ядерных, медицинских, космических, а также стратегических компьютерных технологий (ч. 2 ст. 1, ч. 8 ст. 10 Закона). Требования, предъявляемые к участникам проекта «Сколково», указаны в частях 1 и 2 статьи 10 Закона. Вступление в силу Закона повлекло за собой внесение изменений в НК РФ, установив льготы для участвующих в проекте лиц (закон от 28.09.10 № 243-ФЗ). Все это теоретически позволяет использовать «Сколково» в качестве инструмента налогового планирования. Однако насколько широк круг компаний, которому доступен этот инструмент?

Резидентом «Сколково» может стать компания, которая удовлетворяет требованиям Закона. При этом требование, которое в наибольшей мере сужает круг претендентов на налоговые льготы, - необходимость осуществлять исключительно исследовательскую деятельность по заранее оговоренным направлениям. Таким образом, в целях налогового планирования группы компаний резидентом «Сколково» могло бы стать ее структурное подразделение, осуществляющее НИОКР.

Освобождение от налогов на срок 10 лет

Особенности учета в налоговых органах компаний, получивших статус участников проекта «Сколково», регламентируются приказом Минфина России от 08.02.11 № 14н и письмом ФНС России от 17.03.11 № ПА-4-6/4202@. При этом получение такого статуса никак не сопряжено с обязанностью применения какой-либо определенной системы налогообложения - выбор остается за налогоплательщиком. Однако если участник проекта применяет упрощенку, то никаких дополнительных налоговых льгот резидентство ему не даст - все льготы предусмотрены для ОСНО.

Компания, применяющая эту систему, имеет право на освобождение от НДС в течение 10 лет со дня получения статуса участника проекта (п. 1 ст. 145.1 НК РФ). Правда, импорт облагается налогом на общих основаниях (подп. 4 п. 1 ст. 146 НК РФ). Право на освобождение может быть утрачено, если совокупный размер годовой прибыли участника превысил 300 млн рублей, а годовой объем выручки - 1 млрд рублей (п. 2 ст. 145.1 НК РФ). Что влечет за собой уплату налога и взыскание пеней за тот период, в котором произошла утрата статуса или имело место указанное превышение совокупного размера прибыли.

При этом право на освобождение носит уведомительный характер. Причем уведомлять инспекцию нужно ежегодно не позднее 20-го числа, следующего за месяцем, в котором участник проекта начал использовать данную льготу. Для этого необходимо представить документы, подтверждающие статус участника проекта, а также либо выписку из книги учета доходов и расходов, либо отчет о финансовых результатах (п. 5 ст. 145.1 НК РФ). Но, даже получив освобождение, участники проекта все равно должны составлять счета-фактуры, внося в графы 7 и 8 запись «без НДС» (письмо Минфина от 12.09.12 № 03-07-09/129).

Кроме того, резиденты «Сколково» в течение 10 лет освобождаются и от обязанности по уплате налога на прибыль (п. 1 ст. 246.1 НК РФ). Такое право может быть утрачено, если годовой объем выручки превысил 1 млрд рублей (п. 2 ст. 246.1 НК РФ). При этом сумма налога за период, в котором произошла утрата статуса или совокупный размер прибыли превысил 300 млн рублей, также подлежит уплате в бюджет с взысканием пеней (п. 3 ст. 246.1 НК РФ).

Чтобы воспользоваться данной льготой, участник должен направить в налоговый орган письменное уведомление об использовании своего права на освобождение по налогу на прибыль. Вместе с письменным уведомлением компания должна представить налоговикам документы, подтверждающие наличие у нее статуса участника проекта «Сколково». Как и в случае с НДС, уведомить налоговиков нужно не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем, с которого участник начал использовать освобождение. Состав документов, подтверждающих льготу, такой же, как и для НДС.

Примечательно, что резидент, уведомивший налоговиков об использовании права на освобождение, может отказаться от него в добровольном порядке (п. 5 ст. 246.1 НК РФ). Вместе с тем добровольность отказа лишает участника возможности воспользоваться данной льготой повторно. По окончании налогового периода участник может либо продлить право на освобождение, либо отказаться от его использования.

При утрате права на освобождение или добровольном отказе от него прибыль, полученная участником, может облагаться по ставке 0 процентов (п. 5.1 ст. 284 НК РФ). Однако такое возможно в случае, если совокупный размер прибыли с начала налогового периода, в котором прекращено использование освобождения, не превысил 300 млн рублей. В противном случае налог придется исчислять исходя из ставки 20 процентов. Совокупный размер прибыли определяется как суммы прибыли, рассчитанные по итогам каждого предыдущего налогового периода (п. 18 ст. 274 НК РФ).

Резиденты вправе вести книгу учета доходов и расходов в порядке, установленном статьей 346.24 НК РФ (абз. 4 п. 5.1 ст. 284 НК РФ). Однако, по мнению Минфина, они не освобождены от обязанности представлять декларации (письма от 19.12.11 № 03-03-06/1/832, от 24.11.11 № 03-03-06/1/779). В то же время контролеры считают, что в период использования льготы декларации по налогу на прибыль представлять не нужно (письма ФНС России от 15.12.11 № ЕД-21-3/375, УФНС по г. Москве от 24.08.11 № 16-15/082365@).

Однако на этом налоговые привилегии не заканчиваются. Управляющие компании и участники проекта освобождены еще и от уплаты налога на имущество (п. 20, 21 ст. 381 НК РФ). Указанные компании утрачивают право на освобождение в тех же случаях, что и при НДС. Для подтверждения права на льготу указанные организации обязаны представить в инспекцию документы, подтверждающие наличие у них статуса участников проекта, а также данные по учету доходов и расходов. Кроме того, резиденты и их управляющие компании не уплачивают земельный налог в отношении участков, входящих в состав территории «Сколково», предоставленных либо приобретенных для выполнения возложенных на эти организации функций (п. 10 ст. 395 НК РФ).

Общая ставка страховых взносов - всего 14 процентов

Помимо налоговых льгот для участников проекта «Сколково» предусмотрены преимущества и в части уплаты страховых взносов. Начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем получения статуса, компания в течение 10 лет уплачивает страховые взносы по пониженным тарифам (ст. 57, 58, 58.1 закона от 24.07.09 № 212-ФЗ) - ставка взносов в ПФР составляет 14 процентов. При этом взносы в ФСС и ФОМС не уплачиваются.

Важным условием является и то, что применять льготный режим уплаты взносов могут лишь те страхователи, которые соответствуют условиям, указанным в статье 145.1 НК РФ. Причем проверку страхователей на соответствие этим критериям осуществляют налоговые органы (п. 2 ст. 58.1 закона от 24.07.09 № 212-ФЗ). Они же представляют в ПФР информацию о соответствии или несоответствии участника проекта этим критериям.

Режим льготной уплаты взносов ограничен. Так, утратить право на использование пониженных страховых тарифов можно как при утрате самого статуса, так и в случае, если фискалы выявят несоответствие участника критериям в части превышения совокупного размера прибыли (п. 2 ст. 145.1 НК РФ). Для компаний, утративших статус резидента, пониженные тарифы не применяются с 1-го числа месяца, в котором организация утратила статус участника (п. 2.1 ст. 58.1). И в том, и в другом случае страхователь должен будет пересчитать сумму взносов уже исходя из общих тарифов.

Выгодно сделать исследовательское подразделение холдинга

Наиболее оптимальным способом использования сколковских льгот в налоговом планировании представляется следующий. Структурное подразделение российской компании, занимающееся НИОКР, к примеру, в сфере энергоэффективности, выделяется в отдельную компанию. Которая становится резидентом проекта «Сколково». В эту компанию переводятся все специалисты, имеющие маломальское отношение к подобным исследованиям. С тем, чтобы экономить на страховых взносах. А также передаются имеющие хоть какое-то отношение к соответствующим разработкам основные средства с целью не платить с их остаточной стоимости налог на имущество. Правда, после корректировки объектов налогообложения этим налогом в 2013 году, актуальность экономии сохраняется лишь в отношении недвижимости.

В дальнейшем эта компания осуществляет НИОКР и реализует их результаты либо третьим лицам, либо дружественной компании, в обоих случаях не уплачивая НДС и налог на прибыль. Главное при этом соблюдать описанные выше ограничения по годовой выручке и прибыли. Иначе компания лишится права на льготы. В связи с тем, что для резидентов доступна только исследовательская деятельность, для холдинга будет актуален вопрос реинвестирования сэкономленных средств в основной вид деятельности. Вероятнее всего, это придется делать способами, не связанными с предпринимательством. Например, через распределение дивидендов либо с помощью безвозмездной передачи от дочерней компании материнской (подп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ).

Вопрос

Добрый день!
Подскажите, пожалуйста, какую отчетность в налоговый орган должна сдавать компания участник проекта Сколково, работающая по УСН.
В налоговой декларации по УСН, в каком листе, строке указать сумму полученную на проект?
Компания получила свидетельство участника 22.06.2015г, какого числа мы должны отправить уведомление налоговому органу об освобождении по уплате налогов и каким числом ежегодно подтверждать это право?
Спасибо

Ответ

Налоговых льгот для участников проекта «Сколково», применяющих УСН, законодательством не предусмотрено. Поэтому уведомлений об освобождении от уплаты налогов такие организации не подают.

Упрощенцы должны сдавать налоговую декларацию по УСН по итогам года (пп. 1 п. 1 ст. 346.23 НК РФ).

Кроме того, они представляют отчетность:

— по страховым взносам;

— по «агентскому» НДФЛ;

— по остальным уплачиваемым налогам.

Вы можете применять пониженные тарифы страховых взносов, но для этого не нужно подавать никаких уведомлений.

Порядком заполнения декларации по УСН не предусмотрено отражения сумм, полученных на проект.

Ведение бухгалтерского учета является обязательным для всех организаций (ч. 1 ст. 2, ч. 1 ст. 6 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ). Исключений из данного правила для организаций, находящихся на «упрощенке», не предусмотрено. Соответственно, они должны вести бухгалтерский учет в общеустановленном порядке. Сказанное подтверждается, в частности, Письмами Минфина России от 04.02.2013 N 07-01-06/2253, от 23.10.2012 N 03-11-09/80, от 26.03.2012 N 03-11-06/2/46.

Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ предусматривает право применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, включая упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность, для организаций, получивших статус участников проекта по осуществлению исследований, разработок и коммерциализации их результатов в соответствии с Федеральным законом от 28.09.2010 N 244-ФЗ «Об инновационном центре «Сколково».

Смежные вопросы:

1. 
   ООО на ОСНО резидент Сколково -прошу сообщить НДС, налог на прибыль -обычная система ставок,понижены? Налоги с ФОТ ставки понижены? Прошу сообщить отчетность по данным резидентам какая сдается? Статистика?
   ✒…...
2. 
   Добрый день! Подскажите Организация являющаяся участником проекта Сколково (применяющая ОСН с преференциями) размещает заказ НА производство научных исследований в Республике Беларусь. Далее полученный продукт планируется поставлять с…...
3. 
   участники проекта «Сколково» учитывают предельную базу для страховых взносов?
   ✒ Некоторые категории страхователей уплачивают страховые взносы на обязательное социальное страхование по льготным тарифам (ст. 58 Закона N 212-ФЗ, ст.…...
4. 
   Микропредприятие превысило допустимую среднюю численность и стало СМП. Что изменится в части льгот, налогообложения и сдачи отчетности?
   ✒ Налогообложение. НК РФ не установлены специальные налоговые льготы для организаций, имеющих…...

Сколково, инновации, наукоград и т.п. – этим последние полгода заполнены все СМИ. Мнений по поводу данного проекта множество: от скепсиса по мотивом того, что все закончится гигантским распилом бюджетных денег, до восторженных речей о светлом будущем проекта от его нынешних менеджеров. Я же решил посмотреть на практическую сторону проекта, а если быть точнее – на финансовую, а еще точнее – на налоговую. Благо есть что рассматривать, так как вступил в силу Федеральный закон от 28.09.2010 №243-ФЗ , который ввел ряд налоговых льгот. Итак, организации, получившие статус участников проекта «Сколково» имеют право:

1. На освобождение от обязанностей налогоплательщика НДС, связанных с исчислением и уплатой данного налога, в течение десяти лет со дня получения соответствующего статуса. Правда, это не распространяется на обязанности по исчислению и уплате НДС в связи с ввозом на таможенную территорию РФ товаров.
2. В течение десяти лет со дня получения соответствующего статуса на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика по налогу на прибыль организаций.
3. На освобождение от налога на имущество и земельного налога.
4. На ставку страхового взноса в ФСС, ПФ, и ФМС в размере 14% (в то время, как для подавляющего числа предприятий и предпринимателей в России это ставка с 01.01.2011 перевалит за 30-процентный барьер).

Правда, в данных налоговых льготах есть одна «ложка дегтя» – организации утрачивают право на них (на льготы), если их выручка от реализации (работ, услуг) превышает один миллиард рублей в год (в некоторых случаях должна быть также получена прибыль больше определенного размера).

5. На освобождение от уплаты ряда государственных пошлин (например, за выдачу разрешения на работу на территории РФ иностранному гражданину, если он собирается работать в Сколково).

Солидные льготы. Я бы даже сказал больше – это практически полное освобождение от налогообложения .

P.S. Между тем, особый интерес и одновременно недоумение вызывает право участников проекта по осуществлению исследований, разработок и коммерциализации их результатов в Сколково в случае, если выручка от реализации товаров (работ, услуг) не превышает один миллиард рублей , не вести бухгалтерский учет.

Представляю себе, как указанные участники проекта приходят к потенциальному инвестору и предлагают вложить в их бизнес пару сотен миллионов рублей. Инвестору идея нравится, он с азартом ее обсуждает, ну а потом дело доходит до конкретики: сколько инвестиций, в какие сроки, детали бизнес-плана, контрольные процедуры за целевым использованием денег… и тут лицо инвестора вытягивается, т.к. инноваторы говорят ему: «Да зачем этот контроль?! Вы нам не доверяете?! Да и контролировать, собственно, нечего – мы даже и бухгалтерский учет вести не собираемся!..».